【文字部分】
【考点1】借款费用的核算范围
借款费用包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等
【易错点注意】
①折价或溢价不属于借款费用，只有摊销时才算。
②对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。（冲减资产公积）
【考点2】借款费用资本化期间的确定
【计算+分录部分】
【考点3】专门借款下【只有专门借款才存在闲置资金】
【补充】专门借款下——贷方的应付利息，是资本化期间的所有利息，不用考虑从哪天用起（若不考虑完工）。比如：年初借的=本金×年利率；若是7.1借的=本金×半年利率
【考点4】一般借款下
其中：
①加权平均数=∑[每笔支出×（该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）]【最后一笔只算至完工】
②资本化率=加权平均率（≥2笔时）=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
而所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用的每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）]
③资本化率=借款利率（只有1笔时）
【难题拔高练习（CPA真题）】
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
资料一、20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额2 919.75万元。
资料二、甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
资料三、生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
资料四、20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
资料五、甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
资料六、其他资料：
①本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
②（P/A，5%，3）=2.7232,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，7%，3）=2.6243
③实际利率为6%
问题1：确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
问题2：分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
问题3：分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
【答案】1
20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停资本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：
①20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
②20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
【答案】2
（1）计算20×2年专门借款应予资本化的利息金额
A、资本化期间（8个月）（1.2-8.31）
①此期间的总利息费用=2 919.75×6%×8/12=116.79（万元）
②此期间的闲置资金的收益=1 919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3=43.19（万元）
③应予以资本化金额=116.79-43.19=73.60（万元）
④相关账务处理如下：
借：在建工程73.60
银行存款（应收利息）43.19
贷：应付利息（双面）100（3 000×5%×8/12）
应付债券——利息调整16.79
B、费用化期间（4个月）（9.1-12.31）
①此期间的总利息=2 919.75×6%×4/12=58.40（万元）
②此期间的闲置资金的收益=0
③应予以费用化金额=58.40-0=58.40（万元）
④相关账务处理如下：
借：财务费用58.40
贷：应付利息（双面）50（3 000×5%×4/12）
应付债券——利息调整8.40
其中：应付债券的摊余成本=2 919.75+16.79+8.40=2 944.94（万元）
（2）计算20×2年一般借款应予资本化的利息金额
A、资本化期间（共1个月）（8.1-8.31）
①累计支出的加权平均数=1 080.25×1/12=90.02（万元）
②资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）÷（2 000+3 000）=330÷5 000=6.6%
③应予以资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）
此期间总利息=（2 000×6%+3 000×7%）×1/12=27.50（万元）
④相关账务处理如下：
借：在建工程5.94
财务费用21.56
贷：应付利息27.50
B、费用化期间（共11个月）（1.1-7.31）（9.1-12.31）
期间总利息=（2 000×6%+3 000×7%）×11/12=302.50（万元）
相关账务处理如下：
借：财务费用302.50
贷：应付利息302.50
（3）借：在建工程4 000（1 000+1 600+1 400）
贷：银行存款4 000
【答案】3
（1）计算20×3年专门借款应予资本化的利息金额
A、资本化期间（1.1-3.31完工时）
①资本化期间的总利息费用=2 944.94（摊余成本）×6%×3/12=44.17（万元）
②此期间的闲置资金的收益=0（万元）
③应予以资本化金额=44.17-0=44.17（万元）
④此期间的总利息=3 000×5%×3/12=37.50（万元）
⑤相关账务处理如下：
借：在建工程44.17
贷：应付利息——××银行37.50
应付债券——利息调整6.67
B、费用化期间（4.1-12.31）
①此期间的总利息费用=2 944.94×6%×9/12=132.52（万元）
②此期间的总利息（双面）=3 000×5%×9/12=112.50（万元）
③相关账务处理如下：
借：财务费用132.52
贷：应付利息112.50
应付债券——利息调整20.02
（2）计算20×3年一般借款应予资本化的利息金额
A、资本化期间（1.1-3.31完工时）
①此期间的累计支出的加权平均数：=（1 080.25+1 200）×3/12=570.06（万元）
②资本化率=6.6%
③应予以资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）
在此期间的总利息=（2 000×6%+3 000×7%）×3/12=82.50（万元）
④相关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房37.62
财务费用44.88
贷：应付利息82.50
B、费用化期间（4.1-9.30）
两笔流动资金借款：
①一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年，到期日为20×3年9月30日，在此期间共计6个月（4.1—9.30）；
②另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月，到期日为20×3年5月31日，在此期间共计2个月（4.1—5.31）。
在此期间的总利息=2 000×6%×6/12+3 000×7%×2/12=60+35=95（万元）
借：财务费用95
贷：应付利息——××银行95
（3）借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
（4）固定资产=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）
借：固定资产5 361.33
贷：在建工程5 361.33
中级会计难度不减，选择好的老师、好的课程能助你事半功倍！
（一）完备的课程体系
学习阶段 | 课程设施 |
预习阶段 | 零基础入门班（预习考点） |
基础阶段 | 教材精讲班（吃透教材）、备考指导直播班（详析解题技巧） |
强化阶段 | 习题班（详解习题）、考点强化直播班（查漏补缺） |
冲刺阶段 | 冲刺串讲班（提炼重点） |
考前阶段 | 真题解析班（剖析真题）、考题突击班（考前密训）、临考提分直播班（串讲） |
（二）优质的课程服务
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