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注册会计师《税法》知识点总结：印花税法

一、纳税义务人（包括单位和个人）

（1）立合同人（直接权利，不包括担保人、证人、鉴定人。但是当事人的代理人，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任）；

（2）立据人：产权转移书据；

（3）立账簿人：营业账簿的纳税人；

（4）领受人；

（5）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人；

（6）各类电子应税凭证的签订人（若是双方以上的，则当事人各方都是）。

【精选例题】

（单选题）甲公司与乙公司签订买卖合同，合同约定丙为担保人，丁为鉴定人。下列关于该合同印花税纳税人的表述中，正确的是（    ）。

A．甲、乙、丙和丁为纳税人

B．甲、乙和丁为纳税人

C．甲、乙为纳税人

D．甲、乙和丙为纳税人

【233网校答案】C

【233网校解析】印花税的纳税人包括书立合同的当事人（甲和乙），但不包括合同的担保人（丙）、证人和鉴定人（丁）。

二、税目与税率

1、税目：合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照

【需要注意的点】

（1）对发电厂与电网之间签订的购售电合同征收印花税，电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

（2）企业与主管部门签订的租赁承包合同，不征收印花税。（企、部租赁承包）

（3）银行同业拆借合同，不征收印花税。

（4）专利申请权转让合同、非专利技术转让合同，按照“合同”税目征收印花税；专利权转让合同、专利实施许可合同，按照“产权转移书据”税目征收印花税。

（5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不征收印花税。

（6）应税权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

（7）委托代理合同、人身保险合同不属于印花税的征税范围。

（8）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证，免征印花税。

【精选例题】

（多选题）根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（    ）。

A．会计师事务所与客户之间签订的审计咨询合同

B．电网与用户之间签订的供用电合同

C．软件公司与用户之间签订的技术培训合同

D．研究所与企业之间签订的技术转让合同

【233网校答案】CD

【233网校解析】（1）选项A：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；（2）选项B：电网与用户之间签订的供用电合同，不征收印花税。

2、税率

（1）比例税率

（2）定额税率：“权利、许可证照：5元/件。

三、应纳税额的计算

【注意】

1、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入，只包括运费），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

2、凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

3、签订流动资金周转性借款合同，只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

4、抵押期间，按借款合同贴花；到期无力偿还转移时，按产权转移书据贴花。

5、技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。（总体是以合同为准）

6、记载资金的营业账簿：计税依据=实收资本+资本公积。

7、财产保险合同，按保险费收入（而非保险金额）贴花。

8、有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

9、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。

10、对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方征，对买入方。

【精选例题】

（单选题）2013年6月，甲公司与乙公司签订一份加工承揽合同，合同载明由甲公司提供原材料200万元，支付乙公司加工费30万元；又与丙公司签订了一份财产保险合同，保险金额1000万元，支付保险费1万元。已知加工承揽合同印花税税率为0.5‰，财产保险合同印花税税率为1‰，则甲公司签订的上述两份合同应缴纳印花税税额正确的是（    ）。

A．1.1                      B．0.101

C．0.016                    D．1.015

【233网校答案】C

【233网校解析】加工承揽合同，按加工或承揽收入（指加工费，不包括原材料价格）0.5‰贴花；财产保险合同，按保险费收入（而非保险金额）1‰贴花。应缴纳印花税=30×0.5‰+1×1‰=0.016（万元）。

四、税收优惠和征收管理

1、税收优惠：（只列举了常考的）

（1）已缴纳印花税的凭证副本或抄本免税（不包括当正本使用的）。

（2）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免税。

（3）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

2、征收管理

（1）纳税方法：自行贴花办法；汇贴或汇缴办法（汇贴：一份凭证应纳税额超过500元时；汇缴：同一种类频繁）；委托代征办法。

（2）纳税环节：书立和领受时or入境时。

（3）纳税地点：一般是就地纳税。但对于在全国性订货会上所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花

（4）违章与处罚

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