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注册会计师《税法》知识点总结：车船税法

一、纳税义务人与征税范围

1、纳税义务人：车船的所有人或者管理人。

2、征税范围：【注意】专用作业车和轮式专用机械车等（不包括拖拉机）属于车船税的征税范围。

二、税目与税率

1、税率：定额税率

2、税目：乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。

【注意】

（1）挂车按照货车税额的50%计算。

（2）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。

（3）拖船：发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨。

（4）计税依据：（每辆、整备质量每吨、净吨位每吨、身长度每米）

①商用货车、专用作业车、轮式专用机械车以“整备质量吨位数”为计税依据；

②机动船舶以“净吨位数”为计税依据；

③游艇的计税单位为艇身长度每米；

④摩托车按照“每辆”为计税单位。

【精选例题】

（单选题）下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（  　）。

A．摩托车按“排气量”作为计税单位

B．游艇按“净吨位每吨”作为计税单位

C．专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位

D．商用货车按“每辆”作为计税单位

【233网校答案】C

【233网校解析】摩托车按照“每辆”为计税单位；游艇按照“艇身长度每米”为计税单位；商用货车按照“整备质量每吨”为计税单位。

三、应纳税额的计算与代缴纳

1、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算（注意月份的换算）。

2、已税车辆被盗、报废、灭失的，符合条件可退税。可退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。失而复得，也是当月。

3、已税车辆，同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【注意】关键是计税依据的判断，和月份的换算。

【精选例题】

（单选题）某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实缴的车船税总计为（　）元。

A．1920

B．2280

C．2400

D．2320

【233网校答案】D

【233网校解析】4×480＋480÷12×10＝2320（元）

四、税收优惠和征收管理

1、税收优惠

（1）法定减免：

①免：捕捞、养殖渔船；军、警；外；新能源（纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围）。

②减半：节能。

③公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区（农+农）使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

④国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。

（2）特定减免：临时入境的外、港澳台；按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

【记忆】共三点，和法定减免区分的方法：记住数字5年；记住临时入境外国和港澳台。

2、征收管理

（1）纳税期限：取得车船所有权或者管理权的当月。

（2）纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地；无需办理：所有人或者管理人所在地。

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