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冶志锋老师介绍：
冶志锋老师，会计师、审计师、财政部总会计师素质提升工程成员、陕西省总会计师协会会员，地方会计领军人才，多年的大中型企业财务总监和集团CFO履历，具有丰富的会计实务与财务管理实战经验，自2009年从事会计教学以来，累计带出几十余名全国会计职称金银榜学员和满分学员。授课风格：理智型教学风格，思路清晰、声音洪亮、激情洋溢、深入浅出、通俗易懂。因其授课条理清晰，激情洋溢、生动易懂、妙语连珠，而被学员亲切地称为“会计男神”。
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第4讲 固定资产
第四章 固定资产
一、考情分析
本章属于基础性章节，难度不大，在历年的考试中，本章内容可以单独以客观题的形式出现，也可以作为基础性内容与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等结合考查，分值在3分左右。
二、本章主要考点
1. 固定资产的初始计量
2. 固定资产的后续计量
3. 固定资产的处置
【考点一】固定资产的初始计量
（一）初始确认
情形 | 入账价值 |
1. 外购的固定资产
| 固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出（注意：增值额的抵扣、关税） 【提示】 ①运输费（取得货物运输业增值税专用发票） ②员工培训费不计入成本 ③专业人员服务费计入成本 |
2. 分期付款购入（具有融资性质） 借：在建工程/固定资产（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（本息和） 每个资产负债表日 ①借：长期应付款 贷：银行存款 ②借：财务费用 贷：未确认融资费用 |
情形 | 入账价值 |
2. 自行建造固定资产 （达到预定可使用状态） | （1）自营建造：“工程物资” 注意：工程物资的毁损、盘亏、盘盈等 ①建设期间：计入或冲减工程成本 ②完工以后：计入当期损益 |
（2）出包方式：通过“在建工程”核算 | |
【提示】土地使用权的处理 ①自行建造，自行使用的，仍作为土地使用权处理 ②房地产开发企业用于出售的房地产，计入商品房的成本 | |
3. 投资者投入的固定资产 | 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外 |
4. 存在弃置费用的固定资产 | ①确认时 借：固定资产（现值） 贷：预计负债 ②每个资产负债表日 借：财务费用 贷：预计负债 |
5. 盘盈的固定资产 | 作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，先通过“以前年度损益调整”科目核算 |
（二）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
1. 计提时
借：生产成本/制造费用等
贷：专项储备
2. 使用时
属于费用性支出的 | 形成固定资产的 |
借：专项储备 贷：银行存款等 | ①建造过程中 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：××科目 ②达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提） |
【提示】
①“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
②对于企业已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确定成本，办理竣工决算后再调整原暂估的价值，但不调整已计提的折旧。
【考点二】后续计量
（一）折旧范围：已提足、土地、持有待售
1. 经营租出、融资租入、提前报废、尚未办理竣工决算（不调整已提折旧、但调整入账价值）
2. 提或不提：都是下月（下月起，下月停）
（二）折旧的方法
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（三）折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。
1. 企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
2. 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3. 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
4. 自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5. 经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
6. 未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
【提示】
①固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法：会计估计变更（不需要追溯调整）。
②企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
（四）后续支出
1. 处理原则
①符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；
②不符合资本化条件的，应当计入当期损益。
2. 具体处理
①资本化后续支出（“改良、改扩建、更新改造”）
先转“在建工程”（此期间不再提折旧）
替换掉的部分（扣除“账面价值”）
借：营业外支出
贷：在建工程
②费用化后续支出：管理费用、销售费用
【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用：
①符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本；
②不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
③固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
【考点三】固定资产的处置
（一）固定资产处置的分录（先转清理、再转入资产处置损益）
阶段 | 账务处理 |
1. 固定资产转入清理 | 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 |
2. 发生的清理费用 | 借：固定资产清理 贷：银行存款 |
3. 出售收入、残料等的处理 | 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额) |
4. 保险赔偿的处理 | 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理 |
5. 清理净损益的处理 | 总原则：依据固定资产处置方式的不同 1. 因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 2. 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因） |
阶段 | 账务处理 | |
5. 清理净损益的处理 | 净损失 | ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 |
②属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 | ||
③出售、转让等原因造成的损失（人为原因） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理 | ||
阶段 | 账务处理 | |
5. 清理净损益的处理 | 净收益 | ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因 自然灾害等】 借：固定资产清理 贷：营业外收入 |
②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因） 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 【注意】筹建期间的，冲减“管理费用”。 | ||
（二）固定资产盘亏的会计处理
按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，最后转入“营业外支出”
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