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2019年注册会计师讲义《审计》:经济利益!

来源:233网校 2019年9月3日 字号

233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第二十三章考点总结,供大家备考复习>>考前超重点提分考点!

2019年注册会计师讲义《审计》:经济利益

一、经济利益的种类

  经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

1.直接经济利益是指下列经济利益:

(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);

(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益,并且有能力控制这些投资工具,或影响其投资决策。

2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益,但没有能力控制这些投资工具,或影响其投资决策。

二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

(一)在审计客户中不被允许拥有的经济利益

  1.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

  在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平的情况。

(二)主要近亲属受雇于审计客户而产生的经济利益

  执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人,或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员。

(三)会计师事务所的退休金计划

  如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生不利影响。

  注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

(四)对审计项目组成员其他近亲属的要求

  如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响。

(五)在非审计客户中拥有直接经济利益

  1.和审计客户同时在某一实体拥有经济利益

  会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,并且审计客户也在该实体拥有经济利益,可能因自身利益产生不利影响。

  2.和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益

   会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者(审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者)同时在某一实体拥有经济利益,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

(六)受托管理人

  如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生不利影响。 

(七)其他相关人员拥有经济利益

  1.会计师事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属;

  2.与审计项目组成员存在密切私人关系的人员。

  审计项目组成员应当判断这些经济利益的影响:

  1.会计师事务所的组织结构、经营模式和沟通机制;

  2.相关人员与审计项目组成员之间的关系。

  注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施:

  1.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组;

  2.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策;

  3.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。

(八)通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

  如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属,通过继承、馈赠或因合并从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益,则应当采取下列措施: 

  1.如果会计师事务所获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;

  2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;

  3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益,应当在合理期限内尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大。

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