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2019年注册会计师讲义《审计》:职业道德概念框架的运用

来源:233网校 2019年9月3日 字号

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2019年注册会计师讲义《审计》:职业道德概念框架的具体运用

第三节  注册会计师职业道德概念框架的具体运用

一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

1.自身利益导致不利影响的情形主要包括:

  (1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;

  (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户;

  (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系;

  (4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;

  (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;

  (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;

  (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。

2.自我评价导致不利影响的情形主要包括:

  (1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告;

  (2)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象;

  (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;

  (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;

  (5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

3.过度推介导致不利影响的情形主要包括:

  (1)会计师事务所推介审计客户的股份;

  (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。

4.密切关系导致不利影响的情形主要包括:

  (1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;

  (2)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;

  (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人(项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行,并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人);

  (4)注册会计师接受客户的礼品或款待;

  (5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

5.外在压力导致不利影响的情形主要包括:

  (1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;

  (2)审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;

  (3)客户威胁将起诉会计师事务所;

  (4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;

  (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力;

  (6)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升。

二、应对不利影响的防范措施

  注册会计师应当运用判断,确定如何应对超出可接受水平的不利影响,包括:

  (1)采取防范措施消除不利影响;

  (2)采取防范措施将其降至可接受的低水平;

  (3)终止业务约定;

  (4)拒绝接受业务委托。

(一)会计师事务所层面的防范措施(14项)

  会计师事务所层面的防范措施主要包括:领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性;领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益;制定有关政策和程序,实施项目质量控制,监督业务质量;制定有关政策和程序,识别对职业道德基本原则的不利影响,评价不利影响的严重程度,采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平;

  制定有关政策和程序,保证遵循职业道德基本原则;制定有关政策和程序,识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系等。

(二)具体业务层面的防范措施(7项)

三、专业服务委托(对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响)

(一)接受客户关系

  客户存在的问题——可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响。

  在接受客户关系前,注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。

(二)承接业务

  注册会计师在承接前的防范措施:

  1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度,以及所在行业的情况;

  2.了解专业服务的具体要求和业务对象,以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;

  3.了解相关监管要求或报告要求;

  4.分派足够的具有胜任能力的员工;

  5.必要时利用专家的工作;

  6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见;

  7.遵守质量控制政策和程序,以合理保证仅承接能够胜任的业务。

(三)客户变更委托

  应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师——应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。

  如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降至可接受的低水平,注册会计师不得承接该业务。

四、利益冲突(对客观和公正原则或保密原则产生不利影响)

1.可能产生利益冲突的情形:

2.承接业务前的防范措施:

3.承接业务后的防范措施:

五、应客户的要求提供第二次意见

      (对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响)

  在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理,且已由前任注册会计师发表意见的情况下,如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见,可能对职业道德基本原则产生不利影响。

六、收费

(一)专业服务收费应考虑的因素

(1)专业服务所需的知识和技能;

(2)所需专业人员的水平和经验;

(3)各级别专业人员提供服务所需的时间;

(4)提供专业服务所需承担的责任。

(二)防范措施

1.降低收费

  如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价,会计师事务所应当确保在提供专业服务时,遵守执业准则和相关职业道德要求的要求,使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础。

2.或有收费

  除法律法规允许外,注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

3.介绍费或佣金

  收取或支付介绍费或佣金(对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响)

  (1)收取介绍费或佣金。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。

  (2)支付介绍费或佣金。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。

七、专业服务营销

  注册会计师在向公众传递信息时,应当维护职业声誉,做到客观、真实、得体。

  注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务,但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

八、礼品和款待

  1.如果客户向注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待,将对职业道德基本原则产生不利影响。

  2.注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物,或者利用执行业务之便,牟取其他不正当的利益。

九、保管客户资产

  除非法律法规允许或要求,注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。

  如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产,注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求,适当询问资产的来源,并考虑应当履行的法定义务。如果客户资金或其他资产来源于非法活动(如洗钱),注册会计师不得提供保管资产服务,并应当向法律顾问征询进一步的意见。

十、对客观和公正原则的要求

  在提供专业服务时,注册会计师如果在客户中拥有经济利益,或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系,应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响,评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

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