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2019年注册会计师讲义《审计》:实质性程序

来源:233网校 2019年8月19日 字号

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2019年注册会计师讲义《审计》:实质性程序

一、实质性程序的含义和要求 

(一)实质性程序的含义

  1.含义:实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

  2.类别:实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

  3.要求:无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

(二)针对特别风险实施的实质性程序

  1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

  2.如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。 

(一)实质性程序的性质的含义

  1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据,如存在、准确性、计价等。

  2.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序,以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

  1.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;

  2.对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

(三)细节测试的方向

  注册会计师需要根据评估的不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。

  1.针对存在或发生认定的细节测试,选择财务报表项目追踪至原始业务凭证;

  2.针对完整性认定的细节测试,选择获取原始业务凭证,表明该业务包含在财务报表金额中。

(四)设计实质性分析程序时考虑的因素

  注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括:

  1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性;

   2.对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性;

   3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;

   4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

三、实质性程序的时间

(一)如何考虑是否在期中实施实质性程序

  注册会计师可能在期中实施实质性程序。

  注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素(选择题):

  1.控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱,注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。

  2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难,该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因素。

  3.实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较),注册会计师应在期中实施实质性程序。

  4.评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高,针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高,注册会计师应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。

  5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。例如,某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。

  6.针对剩余期间。

(二)如何考虑期中审计证据

  如果在期中实施了实质性程序,注册会计师有两种选择:

  1.针对剩余期间实施进一步的实质性程序;

  2.将实质性程序和控制测试结合使用。

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

  在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力,不足以应对本期的重大错报风险。

四、实质性程序的范围 

  评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。

  注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广。

  如果对控制测试结果满意,注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。

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