233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第二十章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！

2019年注册会计师讲义《审计》：测试控制的有效性

一、内部控制的有效性

运行的有效性的审计证据：

　　（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；

　　（2）控制是否得到一贯执行；

　　（3）控制由谁或以何种方式执行的

二、与控制相关的风险

　　在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的审计证据。

　　与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。

　　与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

三、测试控制有效性的程序的性质

　　测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。

　　1.询问

　　注册会计师通过与被审计单位有关人员进行讨论以取得与内部控制相关的信息。在讨论中注册会计师要注意保持职业怀疑态度。

　　仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据，它必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用。

　　2.观察

　　观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法。

　　观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，观察也可运用于测试对实物的控制。

　　3.检查

　　检查通常用于确认控制是否得以执行。

　　注册会计师需要检查显示控制得以执行的、可以合理预期其存在的证据。

　　4.重新执行

　　重新执行的目的是评价控制的有效性，不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量。因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试。

四、控制测试的时间安排

　　对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。

　　（一）与所测试的控制相关的风险的影响

　　1.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师需要对该控制获取的审计证据就越少，可能对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据。

　　2.如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。

　　（二）控制的变化的影响

　　如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。

　　（三）利用期中测试对补充证据的要求

　　如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取剩余期间的补充审计证据，以证实。

　　（四）信息技术的影响

五、控制测试的范围

　　（一）测试人工控制的最小样本规模

　　（二）测试自动化应用控制的最小样本规模

　　对于一项自动化应用控制，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围，但需考虑控制是否持续有效运行，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：

　　（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；

　　（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

　　（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　（三）发现偏差时的处理

　　如果发现控制偏差，注册会计师应当确定对下列事项的影响：

　　（1）与所测试控制相关的风险的评估；

　　（2）需要获取的审计证据；

　　（3）控制运行有效性的结论。

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