233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第二十章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！

2019年注册会计师讲义《审计》：自上而下的方法

第三节  自上而下的方法

一、识别、了解和测试企业层面的控制

　　企业的内部控制分为企业层面控制和业务流程、应用系统或交易层面的控制两个层面。

　　企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，或作为其他控制运行的“基础设施”，通常在比业务流程更高的层面上乃至整个企业范围内运行，其作用比较广泛，通常不局限于某个具体认定。

　　业务流程、应用系统或交易层面的控制为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计，通常在业务流程内的交易或账户余额层面上运行，其作用通常能够对应到具体某类交易和账户余额的具体认定。

    （一）企业层面控制的内涵

    （二）企业层面控制对其他控制及其测试的影响

　　注册会计师应当识别、了解和测试对内部控制有效性结论有重要影响的企业层面控制。根据测试结果评价被审计单位的企业层面控制是否有效，并且计划需要测试的其他控制及对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

　　1.某些企业层面控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

　　2.某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性。其运行有效时，可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试。

　　3.某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。

二、识别重要账户、列报及其相关认定

　　1.注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。

　　2.注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　3.在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。

　　4.以前年度审计中了解到的情况影响注册会计师对固有风险的评估，因而应当在确定重要账户、列报及其相关认定时加以考虑。

　　5.在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

三、了解潜在错报的来源并识别相应的控制

　　（一）了解潜在错报的来源

　　注册会计师应当实现下列目标，以进一步了解潜在错报的来源，并为选择拟测试的控制奠定基础：

　　（1）了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录；

　　（2）验证注册会计师识别出的业务流程中可能发生重大错报（包括由于舞弊导致的错报）的环节；

　　（3）识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制；

　　（4）识别被审计单位用于及时防止或发现并纠正未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制。

　　（二）实施穿行测试

　　穿行测试通常是实现上述目标和评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。

　　在某些特定情况下，注册会计师一般会实施穿行测试。

　　通常会实施穿行测试的情况，包括：

　　（1）存在较高固有风险的复杂领域；

　　（2）以前年度审计中识别出的缺陷（需要考虑缺陷的严重程度）；

　　（3）由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。

四、选择拟测试的控制

　　（一）选择拟测试控制的基本要求

　　注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。

　　（二）选择拟测试的控制的考虑因素

　　注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。

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