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注册会计师《税法》知识点总结:企业所得税(一)

来源:税法学习笔记 2020年2月2日 字号

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注册会计师《税法》知识点总结:企业所得税(一)

一、纳税义务人和征税对象

1、居民企业和非居民企业的区分

纳税人判定标准征税范围
居民企业①依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
②依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
无限纳税义务
来源于中国境内、境外的所得
非居民企业依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内在中国境内设立机构、场所的企业有限纳税义务:来源于中国境内的所得
在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业(无机构,有所得)

2、所得来源的确定

所得形式所得来源地
销售货物所得交易活动发生地
提供劳务所得劳务发生地
转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地
利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地
其他所得国务院财政、税务主管部门确定

【精选例题】

(单选题)根据企业所得税相关规定,企业转让动产的所得来源地是(  )

A.交易活动发生地   

B.负担支付所得的企业所在地

C.受让动产的企业所在地   

D.转让动产的企业所在地

参考答案:D

参考解析:动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

 二、税率

种类税率适用范围
基本税率25%适用于居民企业
中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业(机构+有关)
优惠税率20%符合条件的小型微利企业
15%国家重点扶持的高新技术企业
经认定的技术先进型服务企业
西部鼓励类产业企业
扣缴义务人代扣代缴10%适用于在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

【总结】非居民企业有两档税率:25%和10%:

①有机构、有联系:税率25%;

②有机构、境内无联系:税率10%;

③无机构、有所得:税率10%;

【精选例题】

(单选题)下列所得,实际适用10%的企业所得税税率的是(  )

A.居民企业来自于境外的所得   

B.小型企业来自于境内的所得

C.高新技术企业来自于境内的所得  

D.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得

参考答案:D 

参考解析:10%的企业所得税税率适用于在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

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