下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。
A. 对诚信和道德价值观的沟通与落实
B. 内部审计的职能范围
C. 治理层的参与
D. 人力资源政策与实务
参考答案：B
参考解析：控制环境要素包括：(1)对诚信和道德价值观的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视；(3)治理层的参与程度；(4)管理层的理念和经营风格；(5)组织结构；(6)职权与责任的分配；(7)人力资源政策与实务。
下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。
A. 对诚信和道德价值观的沟通与落实
B. 内部审计的职能范围
C. 治理层的参与
D. 人力资源政策与实务
