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2019年注册会计师讲义《审计》：重要性的运用

　　一、重要性水平的确定

　　审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。

　　确定时间：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大错报。

　　不同类别的重要性水平的确定

   （一）财务报表整体的重要性水平

　　注册会计师使用整体重要性水平的目的：

　　（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

　　（2）识别和评估重大错报风险；

　　（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

财务报表整体的重要性水平的确定（经验法则）：

　　重要性水平＝基准×百分比

　　1.适当的基准

　　注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。

     2.百分比

　　（1）考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；

　　（2）考虑百分比与基准之间的关联性；

　　（3）财务报表使用者的范围；

　　（4）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

　　（5）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）；

　　（6）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（二）各类交易、账户余额或披露的重要性水平

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　并不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平。

（三）实际执行的重要性

　　1.定义

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

二、重要性水平的修改

　　如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。

三、错报（累积与评价）

　　（一）明显微小错报的临界值

　　1.定义

　　注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

　　2.定量

　　实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%－5%，但不超过10%。

    如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。

   （二）累积识别出的错报

　　注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

   （三）对审计过程识别出的错报的考虑

   （四）识别出的错报对审计计划的修改

　　如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：

　　1.识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；

　　2.审计过程中累积的错报合计数接近计划的重要性。

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