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2019年注册会计师讲义《审计》：总体审计策略和具体审计计划

一、审计计划的内容

　　审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。

　　（一）总体审计策略

　　1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。

　　在进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会对整个审计工作部署，其中包括总体审计策略。

  　2.内容

　　注册会计师应当考虑以下主要事项：

　　（1）审计范围

　　（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质

　　（3）审计方向

　　（4）审计资源

　　（二）具体审计计划

　　1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2.内容：具体审计计划的内容应当包括：

　　（1）风险评估程序；

　　（2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）；

　　（3）计划其他审计程序。

　　 二、审计过程中对计划的更改与监督

　　（一）审计过程中对计划的更改

　　修改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　记录：如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

　　（二）指导、监督与复核

　　注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。

　　对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素：

　　1.被审计单位的规模和复杂程度；

　　2.审计领域；

　　3.评估的重大错报风险；

　　4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

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