233网校证券从业资格考试《保荐代表人胜任能力》教材精讲班课程讲义，本节是对证券从业资格考试《流动负债》的讲解。免费试听证券从业孙婧老师保荐代表人课程>>
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第二章 财务分析
第8讲 会计假设、基础及其信息质量要求（一）
孙婧老师简介：
外汇分析师，金融交易大赛评委。曾就职于证券、期货公司，熟悉各类金融产品及金融行业要求。教学过程中注重理论知识与实际工作应用的契合。
第七节 负债
主要内容
一、流动负债
二、非流动负债
一、流动负债
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（在第11节金融工具介绍）
（二）短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.归还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
3.利息的处理
（1）如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
借：财务费用
贷：银行存款
（2）如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息 （以前已经预提的部分）
财务费用 （本月负担的部分）
贷：银行存款
（三）应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
按照承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
如果开出的是银行承兑汇票，应将支付给银行的手续费计入“财务费用”。
按照商业汇票按照是否带息，分为：带息票据和不带息票据
开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账。
1.赊购形成应付票据
借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.偿还应付票据时
借：应付票据
贷：银行存款
3.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时
借：应付票据
贷：应付账款
4.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时
借：应付票据
贷：短期借款
5.带息票据计提利息时
借：财务费用
贷：应付票据
（四）预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。
1.预收时：
借：银行存款
贷：预收账款
2.销售时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
3.补收货款：
借：银行存款
贷：预收账款
（五）职工薪酬
（本部分内容见第八节“职工薪酬”）
（六）应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的： 增值税、 消费税、所得税 、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、企业代扣代缴个人所得税等。
1.增值税
（1）一般纳税企业一般购销业务的会计处理
①购进货物
借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②销售货物
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
③视同销售的会计处理
如：一般纳税人领用本企业自产产品，发放职工福利：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
④不予抵扣项目的会计处理
1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入取得货物的成本
2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：应付职工薪酬等
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（2）小规模纳税企业的会计处理
①购进货物，支付的增值税计入货物成本
借：原材料等
贷：银行存款等
②销售货物，销售额=含税销售额/（1+征收率） （3%）
借：应收账款等
贷：主营业务收入（不含税收入）
应交税费—应交增值税
2.消费税
（1）销售应税消费品
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（2）自产自用应税消费品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交消费税
（3）委托加工应税消费品
（4）进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资成本。
3.资源税
（1）销售产品交纳资源税记入“税金及附加”科目；
（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；
（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；
（4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费—应交资源税”科目的借方。
4.土地增值税
（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的：
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
（2）土地使用权在“无形资产”科目核算：
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费—应交土地增值税
资产处置损益（贷方差额）
（3）房地产开发企业销售房地产应交纳土地增值税：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交土地增值税
5.应交城市维护建设税、教育费附加
借：税金及附加等
贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
6.企业所得税
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费—应交所得税
递延所得税负债
7.应交个人所得税
（1）代扣个人所得税
借：应付职工薪酬—工资
贷：应交税费—应交个人所得税
（2）交纳个人所得税：
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
（七）应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
（1）确认应付利息时：
借：财务费用等
贷：应付利息
（2）支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
（八）应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
股东大会或类似机构审议批准利润分配方案 ：
借：利润分配
贷：应付股利
实际支付股利或利润时：
借：应付股利
贷：银行存款
（九）其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。
如：应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
企业发生其他各种应付、暂收款项时：
借：管理费用等
贷：其他应付款
支付或退回其他各种应付、暂收款项时：
借：其他应付款
贷：银行存款
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