2016年中级会计师考试大纲：《经济法》第六章
2016年中级会计师考试大纲：《经济法》第六章 增值税法律制度
[基本要求]
（一）掌握增值税法律制度的主要内容
（二）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度
（三）了解营业税改革增值税的主要内容
[考试内容]
第一节 增值税法律制度概述
增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。
一、增值税的类型
（一）生产型增值税
（二）收入型增值税
（三）消费型增值税
二、增值税的计税方法
各国最常用的计税方法为购进扣税法。
购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法。其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。
应纳税额 ＝ 增值额×税率
＝（产出－投入）×税率
＝销售额×税率－同期外购项目已纳税额
＝当期销项税额－当期进项税额
第二节 增值税法律制度的主要内容
一、增值税的纳税人
（一）小规模纳税人
小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称“年应税销售额”）在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
（二）一般纳税人
国家税务总局于2010年发布的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，该办法适用于一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理。
二、增值税的征收范围
增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。
（一）销售货物
1.一般销售货物。
一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。
2.视同销售。
货物视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。
3.混合销售
混合销售，是一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的情形。
除法律特别规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
4.增值税特殊应税项目
5.非增值税应税项目
（二）提供应税劳务
除营业税改征增值税试点地区外，现行增值税法侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。
（三）进口货物
对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
三、增值税的税率
增值税均实行比例税率，绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。
（一）基本税率
我国增值税的基本税率为17%。
1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%；
2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%；
3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。
（二）低税率
我国增值税的低税率为13%，适用于法律规定货物的销售和进口。
（三）零税率
零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。
（四）征收率
小规模纳税人的增值税的征收率为3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%.
四、增值税的应纳税额
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。
计算公式为：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
1.当期销项税额的确定
当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。
其计算公式为：
当期销项税额＝销售额×税率
或：
当期销项税额＝组成计税价格×税率
2.当期进项税额的确定。
当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。
准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为：
进项税额=运输费用金额×扣除率
税法还规定了不予抵扣的进项税额。
3.增值税进项税额抵扣时限。
（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定；
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定；
4.按简易办法征收增值税的计算。
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。
其计算公式为：
应纳增值税额=销售额×征收率
对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
（三）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。
组成计税价格或应纳税额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额
应纳增值税额=组成计税价格×税率
1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额
2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
五、增值税的税收优惠
（一）增值税的免税项目
（二）纳税人的放弃免税权
纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
（三）增值税的即征即退或先征后返（退）
增值税的即征即退，是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续；先征后返（退），是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门或税务部门审批，按照纳税人实际缴纳的税额全部或部分返还或退还已纳税款。
（四）增值税的起征点
增值税起征点的适用范围限于个人。
纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照《增值税暂行条例》规定全额计算缴纳增值税。
六、增值税的征收管理
（一）纳税地点
1.固定业户的纳税地点。
2.非固定业户的纳税地点。
3.进口货物的纳税地点。
（二）纳税义务的发生时间和纳税期限
1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。
2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
增值税的税款计算期分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
（三）计税货币
增值税额销售额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。在计税依据所用本位币方面，我国税法规定以人民币为本位币。
（四）增值税简易征收政策的管理
（五）电子发票
七、增值税专用发票
增值税专用发票，是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；
（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；
（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
（一）增值税专用发票的使用
一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称“防伪税控系统"）使用专用发票。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联。一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始行。一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。
专用发票实行最高开票限额管理。法律规定了一般纳税人不得领购开具专用发票的情形。
