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2023注会《税法》第二章预习考点:增值税(三)准予抵扣的进项税额

来源:233网校 2023-01-13 09:14:40 字号

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第二章预习考点:增值税(三)
第三部分:进项税额的抵扣

第一点、准予抵扣的进项税额

1、凭票抵扣:专票、海关专业缴款书、农产品的收购发票或销售发票、代扣代缴税款的完税凭证等等。

★一般情况下,要在规定范围内,申报抵扣。

2、计算抵扣(主要涉及农产品和收费公路通行费)

(1)农产品

①9%计算抵扣

从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%扣除率计算进项税额。

一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品,取得农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

记:对于考试来说,记住3%——对应9%的扣除率即可做题。

②10%计算抵扣

营改增试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品,按照 10%的扣除率计算进项税额。

记:对于考试来说,记住13%——对应10%的扣除率即可做题。

【注意】农产品增值税进项税额核定扣除

(1)2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

(2)农产品增值税进项税额核定方法包括投入产出法、成本法和参照法。

(3)当试点纳税人购进农产品直接销售时,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除:

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷(1-损耗率)×农产品平均购买单价×9% ÷(1+9%)

(4)当试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体时(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等),增值税进项税额按照以下方法核定扣除:

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

扣除率:销售货物的适用税率

③收购烟叶的进项税额(烤烟叶、晾晒烟叶)

烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付价款总额×税率(20%)

烟叶进项税额=(价格+补贴+烟叶税应纳税额)×扣除率

(2)收费公路通行费

计算抵扣的情况:连普票都无法取得

①可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

②可抵扣进项税额=一级公路、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

③可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

记:类似于换算成不含税的收入,再计算可抵扣的进项税额。

3、不动产进项税额的抵扣

★2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。

★按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,可于次月计算可抵扣进项税额。

★不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率;

可抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额*不动产净值率;

其中:不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

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