233网校 注册会计师

2020年注册会计师《税法》知识点总结:资源税法(一)

来源:税法学习笔记 2020年5月19日 字号

2020年注册会计师备考已经开始了,大家都在按照计划认真备考吗?233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《税法》第八章知识点,一起来看看吧!

点此注册>>免费领取注会课程以及学习资料

2020年注册会计师《税法》知识点:资源税法(一)

一、纳税义务人

资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。应税资源的具体范围,由《资源税法》所附《资源税税目税率表》确定。

注意

(1)单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等,视同销售,应按规定计算缴纳资源税。

(2)资源税进口不征,出口不退。

【真题再现】

(单选题)2012年2月,某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时,该矿石适用的税率是(  )。

A、税务机关核定的单位税额            

B、镍矿石收购地适用的单位税额 

C、镍矿石原产地适用的单位税额        

D、该联合企业适用的镍矿石单位税额

参考答案:D
参考解析:独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。

二、税目、税率

1、税目(★★★)(164个)

(1)能源矿产(原油、天然气、煤炭等);

(2)金属矿产;

(3)非金属矿产;

(4)水汽矿产:矿泉水等;

(5)盐:天然卤水、海盐等。

纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的,一律从主。

2、税率:从价or从量,采取级差调节的原则

注意:未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。

三、 计税依据

(一)从价定率征收的计税依据:

1、销售额的基本规定。

从价定率征收的计税依据为计税销售额。计税销售额是指纳税人销售应税产品向购

买方收取的全部价款和价外费用,不包括增值税销项税额。

2、运杂费用的扣减。

对同时符合以下条件的运杂费用,纳税人在计算应税产品计税销售额时,可予以扣减:

(1)包含在应税产品销售收入中;

(2)属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用,具体是指运送应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用;

(3)取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据;

(4)将运杂费用与计税销售额分别进行核算。

  纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的,主管税务机关可以合理调整计税价格。

3、原矿销售额与精矿销售额的换算或折算

对同一种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销售原矿时,应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税;征税对象为原矿的,纳税人销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算,也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。

金矿以标准金锭为征税对象,纳税人销售金原矿、金精矿的,应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。

4、特殊情形的销售额的确定

(1)纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。

(2)纳税人既有对外销售应税产品,又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的(包括用于非生产项目和生产非应税产品),则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

(3)纳税人将其开采的应税产品直接出口的,按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。

(4)纳税人申报的应税矿产品销售额明显偏低且无正当理由的,有视同销售应税产品行为而无销售价格的,应按下列顺序确定销售额:

①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)

④按后续加工非应税产品销售价格,减去后续加工环节的成本利润后确定。

⑤按其他合理方法确定。

(5)纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。

纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的,在计算应税产品计税销售额时,准予扣减已单独核算的已税产品购进金额;未单独核算的,一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。

纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额,应依据外购已税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

外购原矿或者精矿形态的已税产品与本产  品征税对象不同的,在计算应税产品计税销售额时,应对混合销售额或者外购已税产品的购进金额进行换算或者折算。

(6)纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。

(二)从量定额征收的计税依据

(1)包括开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

(2)纳税人以自产的液盐加工固体盐,按固体盐税额征税;以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

(3)视同销售具体包括:

①纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的,视同原矿销售;

②纳税人以自采原矿洗选(加工)后的精矿连续生产非应税产品的,视同精矿销售;

③以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等,视同应税产品销售。

点击进入课后练习:注册会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]多种免费试题在线测试,各科真题试卷实战演练。

>>扫码下载233网校APP

点击注册 >>领取注册会计师新人礼包(购课优惠券+精讲班视频+考试真题)>>

热点关注

CPA《税法》各章节考点总结

CPA税法历年真题汇总 | CPA税法模拟试题

注会刷题太费脑?听完老师讲讲考点和答题技巧,你会豁然开朗!刘胜花老师重磅回归,带你读薄教材,解决会计难题!【2020年零基础入门新课抢先试听>>

  • 题库免费领
  • 2021注册会计师预习计划表
  • 注会答题闯关赢奖品
  • 2021年注册会计师30天学习打卡
  • 2021注册会计师新人学习礼包

温馨提示:因考试政策、内容不断变化与调整,233网校网站提供的以上信息仅供参考,如有异议,请考生以权威部门公布的内容为准!

您可能感兴趣的文章

课程 0元畅享 考试题库 资料包 客服咨询