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原创2019年注册会计师《税法》讲义:企业所得税重难点(5)

作者:233网校 2019-08-09 13:49:00 字号

2019年注册会计师考试《税法》讲义——本章属于税法课程中与增值税同等重要的章节,每年必有一道综合题来自本章。考试题型除了综合题以外,在单选和多选题中也都有考查。大家在备考的过程中,要高度重视。>>快速领取cpa干货资料!

第六节 税收优惠

一、免征与减征优惠

(一)免征

蔬菜、谷物、水果、农作物新品种选育、中药材种植、林木、家禽饲养、林产品采集、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修、农、林、牧、渔服务业、远洋捕捞。

(二)减半征收

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植(花、茶、饮料、香料);海水养殖、内陆养殖(海、内养殖)。

(三)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(重点公基)

自项目取得第1笔生产经营收入(而不是盈利)所属纳税年度起,3免3减半。

【注意】凡同时符合以下条件的,可按每一批次为单位计算所得,并享受3免3减半优惠:

(1)不同批次在空间上相互独立;

(2)每一批次自身具备取得收入的功能;

(3)以每一批次为单位进行会计核算,单独计算所得,并合理分摊期间费用。

(四)从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得

自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起,3免3减半。在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠。

(五)符合条件的技术转让所得

一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

二、高新技术企业优惠

1、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业的认定(与数字相关的):

(1)企业申请认定时须注册成立一年以上。

(2)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:

①最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业,比例不低于5%;

②最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;

③最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。

其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。  

(3)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

2、高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请。

【精选例题】

(单选题)某企业被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业。2015年该企业的会计利润总额为50万元,不符合税法规定的固定资产折旧额为3万元,营业外支出中列支了交通违章罚款1万元。不考虑其他纳税调整与税收优惠事项。2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为(  )万元。

A.8.1            

B.6.9

C.10.8            

D.7.05

参考答案:A
参考解析:(1)不符合税法规定的固定资产折旧额应调增应纳税所得额;(2)交通违章罚款属于行政责任性质的罚款,不得扣除,应调增应纳税所得额;(3)对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。因此,2015年该企业应缴纳的企业所得税税额=(50+3+1)×15%=8.1(万元)。

三、 技术先进型服务企业优惠:减按15%的税率征收企业所得税。

与数字相关的认定条件:

(1)具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上。

(2)从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。

(3)从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。

四、小型微利企业优惠(★★★)

(1)时间:自2019年1月1日至2021年12月31日

(2)优惠:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(小微企业普惠性税收减免政策)

(3)适用条件:该政策适用的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。(三三五)

五、加计扣除优惠

未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销。

六、加速折旧优惠

1、可以加速折旧的固定资产:(易换易损的)

①由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或年数总和法。

2、①时间:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(指除房屋、建筑物以外的固定资产)

②处理:单位价值不超过500万元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

七、减计收入优惠

企业综合利用资源:在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

八、税额抵免优惠

企业购置并实际使用《优惠目录》等规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税款。(停+补)

九、其他优惠

1、非居民企业取得下列所得免征企业所得税:

(1)外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得(政府对政府);

(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得(组织对政府、居民企业);

(3)经国务院批准的其他所得。

2、鼓励证券投资基金发展的优惠政策

(1)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税;

(2)对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂不征收企业所得税。

3、合同能源管理项目:自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半。

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