注册会计师《财务成本管理》知识点总结:责任会计(三)
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注册会计师《财务成本管理》知识点总结:责任会计(三)
【计算型的题目】
(2017年计算分析题)甲公司是一家上市公司,正对内部A、B投资中心进行业绩考核。2016年相关资料如下:
单位:元 | ||||
税前经营利润 | 平均经营资产 | 平均经营负债 | 要求的税前投资报酬率 | |
A投资中心 | 153000 | 1350000 | 75000 | 10% |
B投资中心 | 134400 | 900000 | 60000 | 12% |
要求:
(1)分别计算A、B两个投资中心的部门投资报酬率和部门剩余收益(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。
单位:元 | |||
A投资中心 | B投资中心 | ||
目前状态 | 部门投资报酬率 | ||
部门剩余收益 |
(2)假定公司现有一投资机会,投资额20万元,每年可创造税前经营利润26000元,如果A、B投资中心都可进行该投资,且投资前后各自要求的税前投资报酬率保持不变,计算A、B投资中心分别投资后的部门投资报酬率和部门剩余收益;分析如果公司分别采用投资报酬率和剩余收益对A、B投资中心进行业绩考核,A、B投资中心是否愿意进行该投资(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。
单位:元 | ||||
A投资中心 | B投资中心 | |||
投资后 | 部门投资报酬率 | 计算结果 | ||
是否投资 | ||||
部门剩余收益 | 计算结果 | |||
是否投资 |
(3)综合上述计算,分析部门投资报酬率和部门剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。
【233网校答案】
(1)
单位:元 | |||
A投资中心 | B投资中心 | ||
目前状态 | 部门投资报酬率 | 12% | 16% |
部门剩余收益 | 25500 | 33600 |
计算过程:
(1)A投资中心
部门投资报酬率=153000/(1350000-75000)=12%
部门剩余收益=153000-(1350000-75000)×10%=25500(元)
(2)B投资中心
部门投资报酬率=134400/(900000-60000)=16%
部门剩余收益=134400-(900000-60000)×12%=33600(元)
(2)
单位:元 | ||||
A投资中心 | B投资中心 | |||
投资后 | 部门投资报酬率 | 计算结果 | 12.14% | 15.42% |
是否投资 | 投资 | 不投资 | ||
部门剩余收益 | 计算结果 | 31500 | 35600 | |
是否投资 | 投资 | 投资 |
计算过程:
(1)A投资中心
部门投资报酬率=(153000+26000)/(1350000-75000+200000)=12.14%
部门剩余收益=(153000+26000)-(1350000-75000+200000)×10%=31500(元)
(2)B投资中心
部门投资报酬率=(134400+26000)/(900000-60000+200000)=15.42%
部门剩余收益=(134400+26000)-(900000-60000+200000)×12%=35600(元)
(3)部门投资报酬率
优点:①根据现有的会计资料计算,比较客观。②相对数指标,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。③部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积,并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目,从而对整个部门的经营状况作出评价。
缺点:①部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会。②部门经理会减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了公司整体的利益。③部门经理可以通过加大公式分子或减少分母来提高这个比率,实际上减少分母更容易实现。这样会失去可以扩大股东财富的项目,从引导部门经理采取与公司总体利益一致的决策来看,投资报酬率并不是一个很好的指标。
剩余收益
优点:①可以使业绩评价与公司的目标协调一致,引导部门经理采纳高于公司资本成本的决策。②允许使用不同的风险调整资本成本;可以对不同部门或者不同资产规定不同的资本成本,使剩余收益更加灵活。
缺点:①绝对数指标,不便于不同规模的公司和部门之间的比较。②剩余收益指标依赖于会计数据的质量,如果会计信息的质量低劣,会导致低质量的剩余收益和业绩评价。
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