注册会计师《财务成本管理》知识点总结:作业成本法
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注册会计师《财务成本管理》知识点总结:作业成本法
【客观题考点】
一、作业成本法的核心概念
1、成本动因
分类 | 含义 |
资源成本动因 | 资源→作业,所以是引起作业成本增加的驱动因素 ★作业消耗资源 |
作业成本动因 | 作业→产品,所以是产品成本增加的驱动因素 ★产品(服务或顾客)消耗作业 |
2、成本分配强调因果关系
1、成本追溯 | (1)直接分配,最准确。 (2)尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例。 |
2、动因分配 | (1)对不能追溯的成本,作业成本法强调采用动因分配方式,将成本分配到有关成本对象(作业或产品)。 (2)动因分配虽然没有追溯准确,但只要因果关系建立恰当,成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。 |
3、分摊 | 不适用1、2时 |
【提示】作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配。 |
二、作业成本的计算原理
1、作业成本库的设计(记住举例很重要)
单位级 (每一单位产品) | 举例:机器加工、组装,这些作业对每个产品都必须执行。 特征:可以直接计入成本对象的成本计算单。 |
批次级 (每批或许多产品) | 举例:生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验。(可以一次测一批,一次运一批) 特征:归集→批次→单个产品 |
品种级(产品级) (某种型号或式样) | 举例:产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新。 特征:产品→批次→单个产品 |
生产维持级 (服务于整个工厂) | 举例:工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。 特征: ①不依赖于产品的数量、批次和种类,且无法追溯到单位产品。 ②产品品种→成本对象(如某订单)→单位产品 ③也可以直接依据直接人工或机器工时分配给成本对象,这是一种不准确的成本分摊。 |
2、作业成本动因的分类(记住举例很重要)
类别 | 运用 |
业务动因 | ①以执行的次数; ②假定执行每次作业的成本相等; ③举例:检验完工产品质量作业的次数 |
持续动因 | ①时间标准; ②假设单位时间内耗用的资源是相等的; ③举例:检验不同产品所耗用的时间长短差别较大 |
强度动因 (精确度最高,执行成本最贵。) | ①直接计入某一特定的产品; ②举例:特殊订单或某种新产品试制。 |
三、作业成本法和完全成本法计算结果的区别:完全成本法高估了简单产品(高产量产品)的成本,低估了复杂产品的成本。
四、作业成本管理
1、增值作业与非增值作业的划分:站在顾客角度划分的。
2、作业成本管理的目标:找到非增值作业成本并努力消除它、转换它或将之降到最低。
3、作业成本法的局限性:
(1)开发和维护费用较高(成本动因的数量大);
(2)不符合对外财务报告的需要;
(3)确定成本动因比较困难(找不到相关的or相关性低);
(4)不利于通过组织控制进行管理控制:牺牲管理控制信息。反之,完全成本法按部门建立成本中心,为实施责任会计和业绩评价提供了方便。
4、作业成本法的适用情景条件:
(1)制造费用在产品成本中比重较大:所以成本的分配才更为重要。
(2)产品多样性程度高:产品的多样性是引起传统成本法发生成本信息扭曲的原因之一。
(3)公司面临的竞争激烈:传统成本法是在竞争较弱、产品多样性较低的背景下设计的。
(4)公司的规模较大。
【主观题考点】
总体的计算思路:和传统成本计算法的思路类似,作业成本法只是把分配的标准更加多样化了,不局限于单一标准。
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