233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第十九章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！

2019年注册会计师讲义《审计》：在审计报告中沟通关键审计事项

第四节  在审计报告中沟通关键审计事项

    对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，应当在审计报告中沟通关键审计事项；或者注册会计师决定或委托方要求，可能在审计报告中沟通关键审计事项。

　　关键审计事项是指注册会计师根据职业判断，在本期财务报表审计中最重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，不对这些事项提供单独的意见。

一、确定关键审计事项的决策框架

（一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项

　　应从与治理层沟通事项中选取关键审计事项。

（二）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”

　　注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑：

　　1.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险（如管理层凌驾于内控的风险、收入确认存在舞弊风险）；

　　2.与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；

　　3.当期重大交易或事项对审计的影响（停业或并购）。

　　这些事项通常与财务报表中披露的事项相关联，并且旨在反映已审计财务报表中预期使用者可能特别感兴趣的领域。

（三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项

　　在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的。

二、在审计报告中沟通关键审计事项

　　在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

    （一）标题

　　在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题。

　　（二）引言

　　关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

　　1.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；

　　2.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

　　（三）描述单一关键审计事项（可设恰当子标题逐项描述）

　　逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明：

　　1.该事项被确定为关键审计事项的原因；

　　2.该事项在审计中是如何应对的。

    （四）描述关键审计事项的要求

　　描述的充分性取决于注册会计师职业判断的运用，注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言，严禁使用高度专业化的审计术语，并使之：

　　1.不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项；

　　2.将该事项与被审计单位的具体情形紧密相扣，避免使用通用或标准化的语言；

　　3.考虑该事项在相关财务报表披露（如有）中是如何处理的；

　　4.不包含或暗示对财务报表单一要素单独发表的意见；

　　5.避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。

三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形

　　除非法律法规禁止公开披露某事项（涉案调查）；

　　或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处（社会影响）。

四、增加关键审计事项应注意的问题

　　1.增加关键审计事项并不改变审计的目的、方法和流程和意见类型；

　　2.如果不存在关键审计事项，应当在审计报告中说明。

五、就关键审计事项与治理层沟通

　　注册会计师就下列方面与治理层沟通：

　　（1）注册会计师确定的关键审计事项；

　　（2）根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。

复习推荐

2019年注会六科核心考点总结 | 2019年注会模拟试卷3套

2019年注会干货资料包：分录/公式/经济法条

注会刷题太费脑？听老师讲讲考点和答题技巧，你会豁然开朗！幽默风趣的冶志峰老师，严谨细致的孙文静老师、魅力超凡的MR.H+葛广宇老师，带你读薄教材，举一反三，做题才能更有效率！【点击马上听课>>】