233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第十八章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！

2019年注册会计师讲义《审计》：书面声明

一、书面声明的性质

　　目的——用以确认某些事项或支持其他审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

　　必要性——必须获取管理层书面声明，书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师

　　3.特征

　　（1）书面声明是审计证据的重要来源； 

　　（2）通常要求管理层提供的是书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量； 

　　（3）尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据； 

　　（4）管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围 

　　4.书面声明的内容

    书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。具体包括两大部分： 

    （1）管理层针对财务报表的编制责任的声明（注册会计师应当要求管理层提供书面声明——基本声明）； 

    （2）管理层的其他声明（如果注册会计师认为有必要，应当要求管理层提供这些书面声明——补充声明、额外声明、特定声明） 

　　5.日期

    书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

二、针对管理层责任的书面声明

　　注册会计师应当要求管理层提供书面声明：

　　（一）针对管理层责任

　　针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。

　　（二）针对提供的信息和交易的完整性

　　1.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息和被审计单位的相关人员；

　　2.所有交易均已记录并反映在财务报表中。

三、其他书面声明

　　如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明：

　　（1）关于财务报表的额外书面声明；

　　（2）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明；

　　（3）关于特定认定的书面声明。

    1.关于财务报表的额外书面声明

　　除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行了责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。

　　2.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

　　除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

    3.关于特定认定的书面声明

　　注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。

四、书面声明的日期和涵盖的期间

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

　　在实务中可能会出现这样的情况，即在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

五、对书面声明可靠性的疑虑

　　1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑

　　在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定。

　　2.书面声明与其他审计证据不一致

　　（1）注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。

    （2）如果认为风险评估结果不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。

    （3）如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

　　（4）如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响（可能发表无法表示意见）。

六、管理层不提供要求的书面声明

　　管理层不提供要求的一项或多项书面声明的程序：

　　1.与管理层讨论该事项；

　　2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

　　1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

　　2.管理层不提供“针对财务报表的编制责任”和“针对提供的信息和交易的完整性”的书面声明。

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