233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第十六章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！

2019年注册会计师讲义《审计》：业务的承接与保持、了解集团及其环境

一、在承接与保持阶段获取了解

　　集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

（一）新审计业务

　　如果是新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

（二）连续审计业务

　　如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，包括集团组织结构的变化、关键管理人员在构成上的变化、集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑、集团层面控制的变化等。

（三）业务约定条款

　　业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：

　　（1）在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；

　　（2）组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通），也应当告知集团项目组。

　　（3）监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；

　　（4）如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

（四）审计范围受到限制

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

二、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　　注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。

（一）了解集团管理层下达的指令

　　为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令（目的）。

　　这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求（说明）。

　　通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式（形式）。

（二）集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论

　　项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。

　　参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。

（三）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序

　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险。

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