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2019年注册会计师讲义《审计》：审计工作底稿的归档与管理 

一、审计工作底稿的变动

　　变动状况： 

　　修改现有审计工作底稿 

　　增加新的审计工作底稿 

　　变动原则： 

　　注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

（一）审计工作底稿在归档前的变动

　　在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动。

（二）审计工作底稿在归档后的变动 

　　1.需要变动审计工作底稿的情形

　　（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

　　（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　2.归档之后变动审计工作底稿时的记录要求

　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师均应当记录下列事项：

　　（1）修改或增加审计工作底稿的理由； 

　　（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 

二、审计工作底稿的复核

（一）项目组成员实施的复核（内部复核）

　　时间：审计过程中 

　　人员：复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。一般由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作。

（二）项目质量控制复核（外部复核）

　　时间：在出具审计报告前 

　　人员：会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。 

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