（1）通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；

　　（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；

　　（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

　　（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；

　　（5）调整重大跨期销售。

　　注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：

　　一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计收入。

　　二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。

　　试题练习：在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有(　)。

　　A、从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

　　B、从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

　　C、从销售发票追查至发运凭证

　　D、从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

　　选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。

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