第六章 所得税制度
第一节 企业所得税
一、企业所得税的概念(了解)
企业所得税是指国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。
二、企业所得税的纳税人(掌握)
1.基本规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。
企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。
2.居民企业和非居民企业的划分
(1)居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
(2)非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
了解机构、场所的范围。
实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
【例1·多选题】我国企业所得税的纳税人包括( )
A.国有企业
B.股份制企业
C.个人独资企业
D.合伙企业
E.外商独资企业
[911060101]
【答案】ABE
【例2·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列( )属于中国的居民企业
A.依照我国法律在我国境内成立的企业
B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
C.从中国境内获得所得的企业
D.在中国境内设立办事处的外国公司
E.外国企业在中国境内的营业代理人
[911060102]
【答案】AB
【例3·单选题】根据企业所得税法的规定，依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是居民企业。上述实际管理机构是指( )。
A.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施管理和控制的机构
B.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施全面管理和控制的机构
C.对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构
D.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构
[911060103]
【答案】D
【例4·多选题】非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所，包括( )。
A.从事建筑、安装等工程作业的场所
B.农场
C.符合条件的营业代理人
D.子公司
E.分公司
[911060104]
【答案】ABCE
三、征税对象
1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
2.非居民企业承担有限纳税义务
(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税
3.所得来源地的确定原则
(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;
(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;
(3)转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
四、税率
(一)法定税率25%
注意书中124页对预提所得税的表述，以优惠税率10%为准。
(二)优惠税率
1.符合条件的小型微利企业：20%
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(1)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(2)其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2.高新技术企业：15%
高新技术企业的条件。2009年教材新增内容。
高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时符合以下条件的企业：
(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。
(2)研究开发费用占销售收入的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%;②最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%;③最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。
(3)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。
(4)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
3.预提所得税税率：10%
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
【例1·单选题】新企业所得税法规定的法定税率为( )
A.33%
B.25%
C.20%
D.15%
[911060105]
【答案】B
【例2·单选题】某商业企业当年应纳税所得额50万元，以其弥补上年度亏损后，其余额为8万元，企业当年从业人数50人，资产总额800万元，则企业当年适用的企业所得税税率是( )。
A.18%
B.20%
C.25%
D.27%
[911060106]
【答案】B
【例3·多选题】某工业企业要认定为小型微利企业，需要符合( )条件。
A.年度应纳税所得额不超过30万元
B.从业人数不超过100人
C.从业人数不超过80人
D.资产总额不超过3000万元
E.资产总额不超过1000万元
[911060107]
【答案】ABD
【例4·单选题】对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按( )的税率征收企业所得税。
A.33%
B.25%
C.20%
D.15%
[911060108]
【答案】D
五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额(重点掌握)
(一)应纳税所得额的计算原则
1.权责发生制
2.税法优先原则
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数
(二)应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
【例1·单选题】新企业所得税法对应纳税所得额的计算公式为( )
A.应纳税所得额=收入总额-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入
B.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
C.应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
D.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入
[911060109]
【答案】B