第五节 国际税收
一、国际税收概述
(一)国际税收的概念(熟悉)
国际税收是指两个或者两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。
注意：
1.国际税收不是一种独立的税种，而是由于各相关的跨国经济活动而形成的一种税收分配关系，国际税收分配关系的载体仍然是一般的国家税收。
2.国际税收不能离开跨国纳税人这一因素。
【例1?多选题】关于国际税收的概念可以理解为( )
A.国际税收不能离开跨国纳税人这个因素
B.国际税收是一个超越各国税制的独立税收体系
C.国际税收不是一个独立的税种
D.国际税收是跨国经济活动中形成的税收分配关系
E.国际税收必须依附于一般的国家税收
[911040301]
【答案】ACDE
(二)国际税收的研究内容
主要研究所得税和资本收益税方面的问题。
国际税收需要研究的重要内容主要有：税收管辖权问题，国际重复征税的产生与免除，国际避税与反避税。
【例1?单选题】(2008年)国际税收研究涉及的主要税种是( )。
A.流转税和所得税
B.流转税和资源税
C.所得税和资源税
D.所得税和资本收益税
[911040302]
【答案】D
二、税收管辖权
(一)税收管辖权的概念及确定原则
掌握税收管辖权的概念：国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的各种权利。
税收管辖权的确定原则：
1.属地主义原则
以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。
2.属人主义原则
以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则
(二)税收管辖权的种类
1.收入来源地管辖权，也称为地域管辖权——按属地主义原则确立的税收管辖权
2.居民管辖权——按属人主义原则确立的税收管辖权
(三)税收管辖权的选择
多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权
【例1?单选题】一国政府行使主权征税所拥有的各种权利称为( )
A.税收管辖权
B.税收征收权
C.国际征税权
D.课征税款权
[911040303]
【答案】A
【例2?单选题】目前多数国家对税收管辖权的选择是( )
A.只行使地域管辖权
B.只行使居民管辖权
C.同时行使地域管辖权和居民管辖权
D.只行使公民管辖权
[911040304]
【答案】C
【例3?单选题】(2005年)甲国对乙国居民在甲国取得的利息收入征收所得税，对甲国居民在乙国取得的利息收入不征税的规定遵循的原则是( )
A.属地主义原则
B.属人主义原则
C.属地兼属人主义原则
D.税收原则
[911040305]
【答案】A
【例4?单选题】甲国对乙国居民在甲国取得的专利收入征收所得税，并对甲国居民在乙国取得的专利收入同样征税的规定遵循了( )
A.属地主义原则
B.属人主义原则
C.属地兼属人主义原则
D.全面征税原则
[911040306]
【答案】C
【例5?单选题】甲国对乙国居民在甲国取得的专利收入不征税，对甲国居民在乙国取得的专利收入征税的规定遵循了( )
A.属地主义原则
B.属人主义原则
C.属地兼属人主义原则
D.全面征税原则
[911040307]
【答案】B
【例6?单选题】(2006年)A国居民王先生在B国取得所得100000元，已知A国实行收入来源地管辖权，A国税率为20%;B国实行居民管辖权，B国税率为l0%。A、B两国没有税收抵免的税收协定，则王先生这笔所得应纳税款为( )。
A.0
B.10000元
C.20000元
D.30000元
[911040308]
【答案】A
三、国际重复征税的产生与免除
(一)国际重复征税及其产生的原因
国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。国际重复征税是由两个或两个以上国家税收管辖权的交叉重叠直接导致的。
国际重复征税产生的原因：
首先，跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。
其次，产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。
【例1?单选题】甲国居民有来源于乙国的一笔收入，对这笔收入甲、乙两国均课征了税收，形成重复征税，这是由( )导致的。
A.地域管辖权与地域管辖权的交叉
B.地域管辖权与居民管辖权的交叉
C.居民管辖权与居民管辖权的交叉
D.居民管辖权与公民管辖权的交叉
[911040309]
【答案】B
【例2?单选题】(2005年)产生国际重复征税的根本原因在于( )
A.各国税收管辖权的交叉
B.各国所得税的开征]
C.跨国纳税人的出现
D.各国实行统一标准的税收管辖权
[911040310]
【答案】A
(二)国际重复征税的免除
主要有四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法
1.低税法
居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。只能在一定程度上降低重复征税的数额，不能从根本上免除国际重复征税。
2.扣除法
允许居民将其在国外已纳的所得税作为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。不能从根本上免除国际重复征税。
【例1?单选题】(2005年)甲国居民有来源于乙国的所得200万元，甲、乙两国的所得税税率分别为40%、30%，两国均行使地域管辖权和居民管辖权。在扣除法下甲国应对这笔所得征收所得税为( )。
A.0万元
B.20万元
C.56万元
D.80万元
[911040401]
【答案】C
【解析】(200-200×30%)×40%=56万元