第四章 税收理论
第四节 税收负担
一、税收负担概述
(一)税收负担的概念(掌握)
税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。
从绝对的角度看，它是纳税人应支付给国家的税款额;
从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。
税收负担是税收制度和税收政策的核心。
【例1·单选题】纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率称为( )
A.纳税率
B.征税率
C.税收能力
D.税收负担率
【答案】D
(二)衡量税收负担的指标
1.衡量宏观税收负担的指标
具体是指全社会税收总额与社会产出总量或总经济规模的对比关系。衡量宏观税收负担的指标主要有：国民(内)生产总值负担率和国民收入负担率
(1)国民生产总值负担率
国民生产总值负担率=税收总额/国民生产总值×100%
(2)国民收入负担率
国民收入负担率=税收总额/国民收入×100%
同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。
2.衡量微观税收负担的指标
从微观角度或从某一具体方面反映一定的税收负担状况，主要是指纳税人负担率。即一定时期内纳税人缴纳税额占其收入的比率。
(1)全部税收负担率
企业(或个人)缴纳的各项税收的总和/企业总产值(或个人毛收入)×100%
在实际应用中，分母可以根据具体的需求做出相应的变化
(2)直接税负担率
即企业(或个人)缴纳的全部直接税与其收入的比率。常采用纯收入直接税负担率这一指标。
纯收入直接税负担率=企业(或个人)一定时期缴纳的所得税(包括财产税)/企业(或个人)一定时期获得的纯收入×100%
【例1·单选题】(2005年)衡量宏观税负的指标有( )
A.国民生产总值负担率
B.企业税收负担率
C.直接税负担率
D.间接税负担率
【答案】A
【例2·多选题】衡量微观税负的指标有( )
A.国民生产总值负担率
B.国民收入负担率
C.企业全部税收负担率
D.企业所得税负担率
E.企业增值税负担率
【答案】CDE
(三)影响税收负担的因素
1.经济因素
(1)经济发展水平或生产力发展水平
一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。
(2)一国的政治经济体制
(3)一定时期的宏观经济政策——膨胀时期提高税负;萧条时期降低税负
2.税制因素
(1)征税对象;
(2)计税依据;
(3)税率;
(4)减免税;
(5)附加与加成。
【例1·单选题】影响一国税收负担水平的决定性因素为( )。
A.经济发展水平
B.政体结构
C.经济体制类型
D.税制结构
【答案】A
【例2·多选题】(2007年)影响税收负担的经济因素有( )。
A.经济发展水平
B.税率
C.一国的政治经济体制
D.一定时期的宏观经济政策
E.税收的减免政策
【答案】ACD
【例3·多选题】影响税收负担的税制因素包括( )。
A.征税对象
B.计税依据
C.宏观经济政策
D.税制结构
E.税率
【答案】ABE