233网校 中级经济师

2010年经济师中级财税预习纳税检查(11)

来源:233网校 2010-02-12 13:14:00 字号

  销售不动产的检查

  除房地产企业外,其他企业销售不动产通过"固定资产清理"账户核算。

  检查时应注意以下问题:

  (1)将纳税人的纳税申报表与"固定资产清理"账相核对,看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税,其计税依据应为出售时获得的价款,而不是从所获价款中扣除清理费等以后的净收益。

  (2)将"固定资产清理"账与有关记账凭证、原始凭证相核对,看有无分解销售不动产销售额的现象。

  (3)将"固定资产"、"营业外收入"、"营业外支出"等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照,看有无将出售不动产的营业额未通过"固定资产清理"账户,而直接列作了营业外收支的现象。

  【例题:见教材200页例9-12】

  正确的会计处理是:

  1.取得收入时:借:银行存款 350000

  贷:固定资产清理 350000

  2.支付清理费用:借:固定资产清理 50000

  贷:银行存款 50000

  3.转销固定资产:借:固定资产清理 900000

  累计折旧 1100000

  贷:固定资产 2000000

  4.计算营业税及城建税、教育费附加:

  借:固定资产清理 19250

  贷:应交税费-应交营业税 17500

  -应交城建税 1225 (以营业税为计税依据)

  -应交教育费附加 525 (以营业税为计税依据)

  固定资产清理净损益=350000-(50000+900000+19250)=-619250,属于清理净损失。

  借:营业外支出 619250

  贷:固定资产清理 619250

  企业原记录的清理净损失=950000元

  应调减的清理净损失=950000-619250=330750元

  企业原来的会计处理错误之处是将清理收入计入“其他应付款”;没有计算营业税、城建税和教育费附加;多转了清理净损失。所以应予以纠正。账务调整如下:

  调整收入:借:其他应付款 350000

  贷:固定资产清理 350000

  补提税金:借:固定资产清理 19250

  贷:应交税费-应交营业税 17500

  -应交城建税 1225

  -应交教育费附加 525

  调整利润额:借:固定资产清理 330750

  贷:营业外收入 330750

  除此之外,企业还少缴了企业所得税330750×33%。

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