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原创中级会计实务复习提纲:收入章节有哪些考点你必须会?

2021-05-28 17:28:35

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摘要: 收入章节非常重要,自从收入新准则出台以来,几乎每年都会考查到收入的主观题。2021年预计本章分值在6-14分之间,重点关注主观题。

1、【掌握程度:中】合同变更的情形及其会计处理

合同变更的情形及其会计处理

【总结】

情形

商品可明确区分

反映单独售价

会计处理

情形一

单独新合同

情形二

×

原未履行+新合同合并

情形三

×

——

原合同组成部分

【实战演练】

(单选题)20×7年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止,甲公司累计已发生成本6 500万元,20×7年12月25日,经协商合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼的服务内容,合同价格相应增加3400万元,假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素,下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中,正确的是( )。

A、合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B、合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C、合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D、原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

参考答案:B
参考解析:在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算履约进度,并调整当期收入和相应成本等。

2、【掌握程度:中】在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件(背下来)

【实战演练】

甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下:

资料一:2×18年12月1日,甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同,合同期限2个月,交易价格270万元。合同约定,当甲公司履约完毕时,才能从乙公司收取全部合同金额,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元,安装劳务单独售价100万元。2×18年12月5日,甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权,于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装,乙公司对其验收并取得控制权,此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

资料二:至2×18年12月31日,甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬),估计还将发生安装费用32万元,甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度,不考虑增值税及其他因素。

要求:

(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人,并说明理由。

(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

(3)编制2×18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额,并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

参考答案:

答案1:甲公司是主要责任人。

理由:2×18年12月5日,甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

答案2:

设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)

答案3:

借:库存商品 170

  贷:银行存170

借:合同资产180

  贷:主营业务收入——设备销售180

借:主营业务成本——设备销售170

  贷:库存商品170

答案4:

  借:合同履约成本——设备安装48

    贷:应付职工薪酬48

答案5:

2×18年12月31日,甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;

2×18年12月31日,甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。

借:合同资产54

  贷:主营业务收入——设备安装54

借:主营业务成本——设备安装48

  贷:合同履约成本——设备安装48

3、【掌握程度:中】委托代销商商品的账务处理

委托人的账务处理:

(1)发出商品

借:发出商品  

  贷:库存商品

(2)收到代销清单,同时发生增值税纳税义务

借:应收账款

  贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

  贷:发出商品

借:销售费用——代销手续费

  贷:应收账款

(3)收到受托方公司支付的货款

借:银行存款

  贷:应收账款

受托人的账务处理:

(1)收到商品

借:受托代销商品

     贷:受托代销商品款

(2)对外销售

借:银行存款 

  贷:受托代销商品

    应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)收到增值税专用发票

借:受托代销商品款

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

(4)支付货款并计算代销手续费

借:应付账款——甲

  贷:银行存款  

    其他业务收入——代销手续费

【下面对特定交易的账务处理进行详述】【每个都必须牢固掌握】

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