1.科目设置

(1)债权投资——成本【核算债券投资的面值】

——利息调整【核算其面值与实际支付的购买价款和相关税费之间的差额，以及实际利率法下后续计量的折价或者溢价摊销额】

——应计利息【核算一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收的利息】

(2)投资收益：核算债权投资实际获得的债权投资的利息收入。

(3)应收利息：核算债权投资为分期付息、一次还本债券投资的应按票面利率计算确定的应收未收的利息。

2.分期确认利息收入的会计处理

(1)一次还本付息债券

借：债权投资——应计利息

债权投资——利息调整【差额，或者在贷方】

贷：投资收益

(2)分期付息、一次还本债券

借：应收利息

债权投资——利息调整【差额，或者在贷方】

贷：投资收益

3.小企业会计核算

(1)应当设置"长期债券投资"科目核算小企业准备长期(在1年以上)持有的债券投资。

(2)该科目应按照债券种类和被投资单位，分别设置“面值” “溢折价”“应计利息”等明细科目进行明细核算。

(3)假定因债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照等原因，其清算财产不足清偿的，小企业应按其账面余额减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失处理，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

【教材例题4-1】甲公司为一家小企业(执行《小企业会计准则》)。2019年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510 000元(含已宣告但尚未领取的利息10 000元)，另支付交易费用10 000元。该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1)2019年1月1日，购入乙公司债券时：

借：长期债券投资——面值 500 000

——溢折价 10 000

应收利息 10 000

贷：银行存款 520 000

其中：交易费用10 000元在“长期债券投资——溢折价”明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。

(2)2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000 元：

借：银行存款 10 000

贷：应收利息 10 000

(3)2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分别确认投资收益。

每半年应收利息=500000×4%/2=10000(元)

溢折价摊销=10000/4=2500(元)

借：应收利息 10 000

贷：长期债券投资——溢折价 2 500

投资收益 7 500

(4)2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分别收到各半年的应收利息：

借：银行存款 10 000

贷：应收利息 10 000

(5)2021年1月5日，收到半年利息及本金合计510 000元：

借：银行存款 510 000

贷：长期债券投资——面值 500 000

应收利息 10 000