233网校 初级会计师

原创初级会计实务易错题点拨——第三章至第四章

作者:233网校 2020-02-06 08:34:00 字号

第三章负债和第四章所有者权益的易错点主要集中在:

易错点难度系数
现金折扣应该以折扣前的总额入账;但是商业折扣应该以折扣后的价额入账 ★★
现金股利通过“应付股利”核算,而股票股利不是
“应付账款”和“其他应付款”的区别 ★★★
职工薪酬中“职工”包含哪些人 ★★
非货币性福利哪种情况才是视同销售 ★★★
是否是所有的税种都通过“应交税费”核算 ★★
委托加工所交的消费税应该怎样核算 ★★★
哪些情况会影响所有者权益总额,哪些情况只会引起所有者权益内部的变动★★★
提取法定盈余公积金时,是否包括企业年初未分配利润

【易错题分析】

1、(2018年单选题)无力支付的银行承兑汇票转入(  )。

A.应付账款         

B.短期借款

C.应付票据         

D.银行存款 

参考答案:B
参考解析:应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理,企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。

【注意】商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,将应付票据的账面余额转作应付账款。

2、(2018年多选题)下列各项中,属于“其他应付款”科目核算内容的有(  )。

A.应付投资者的现金股利         

B.应退回出租包装物收取的押金

C.应付经营租入固定资产的租金   

D.应付销售方代垫的运杂费 

参考答案:BC
参考解析:选项A通过“应付股利”科目核算;选项D通过“应付账款”科目核算。

【注意】注意区分“其他应付款”和“应付账款”的核算内容。

3、(2018年单选题)某纺织业企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该企业以其生产的服装作为福利发放给100名生产车间管理人员,每人一套,每套服装不含税售价为350元,成本为280元。不考虑其他因素,下列各项中,该企业关于非货币性福利的会计处理结果正确的是(  )。

A.确认管理费用40950元        

B.确认应付职工薪酬40950元

C.确认主营业务收入40950元    

D.确认增值税销项税额4760元

参考答案:B
参考解析:

借:制造费用40950 [350×100×(1+17%)]  

贷:应付职工薪酬——非货币性福利40950

借:应付职工薪酬——非货币性福利40950  

贷:主营业务收入35000    

应交税费——应交增值税(销项税额) 5950

借:主营业务成本28000[280×100]  

贷:库存商品28000 

【注意】掌握什么情况属于“视同销售”(以自产产品),什么情况属于“进项税额转出”(外购产品)。

4、(2018年多选题)下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有(  )。

A.交纳的印花税

B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

C.为企业员工代扣代缴的个人所得税

D.交纳的耕地占用税 

参考答案:BC
参考解析:企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。

【注意】并不是所有的税种都通过“应交税费”核算。类似于题干的这种问法,一般都考察基础知识掌握得牢固与否。

5、(例题)甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为200万元,加工费为40万元,增值税税率为16% , 由乙企业代收代缴的消费税为16万元。材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算,应编制如下会计分录:

参考答案:

(1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品:

借:委托加工物资200

贷:原材料200

借:委托加工物资40

应交税费——应交增值税(进项税额)6.4(40×16%)

——应交消费税16

贷:应付账款62.4

借:原材料240

贷:委托加工物资240 

(2)如果委托加工物资收回直接对外销售:

借:委托加工物资200

贷:原材料200

借:委托加工物资56(40+16)

应交税费——应交增值税(进项税额)6.4(40×16%)

贷:应付账款62.4

借:原材料256

贷:委托加工物资256

【注意】需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格),应计入委托加工物资的成本;收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的消费税,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

6、(2018年多选题)下列各项中,应通过所有者权益类相关科目核算的有(  )。

A.减少的注册资本

B.接受非关联企业捐赠产生的利得

C.回购本公司股票但尚未注销的库存股

D.按面值发行股票筹集的资金净额 

参考答案:ACD
参考解析:选项B,计入营业外收入科目。

【注意】基础要扎实,这是变相在考分录。

7、(2018年单选题)某公司委托证券公司发行普通股400000股,每股面值为1元,每股发行价格为16元。双方协议约定,证券公司按发行收入的2%收取佣金,并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素,该公司发行股票应计入资本公积的金额为(  )元。

A.6272000

B.5880000

C.5872000  

D.6000000 

参考答案:C
参考解析:该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000×16×(1-2%)-400000×1=5872000(元)。

【注意】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价)。

8、(2018年多选题)下列各项中,引起企业留存收益总额增减变动的有(  )。

A.向投资者宣告分配现金股利

B.本年度实现净利润

C.提取法定盈余公积

D.用盈余公积转增资本 

参考答案:ABD
参考解析:选项A,向投资者宣告分配现金股利,减少企业的留存收益;选项B,本年度实现净利润,增加企业的留存收益;选项C,提取法定盈余公积属于留存收益内部变动,不影响留存收益总额;选项D,用盈余公积转增资本,减少企业的留存收益。

9、(2018年多选题)有限责任公司将盈余公积转增资本的变动情况中,正确的有(  )。

A.留存收益减少

B.实收资本增加

C.所有者权益总额不变

D.资本公积增加 

参考答案:ABC
参考解析:会计分录:

借:盈余公积   

贷:实收资本

【注意】这是常考点:哪些经济活动影响所有者权益?哪些经济活动只会引起所有者权益的内部变动。所有者权益变动的关键知识点>>

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