初级会计职称

原创抢先预习!新会计准则下特定交易收入的处理原则

来源:233网校 2019年9月5日 字号

自2018年1月1日起执行新收入准则,根据注会和中级的教材对比,变化可谓是翻天覆地的,即便是科班出身的考生,本章的内容也得从头学起。因此,233网校为了减轻大家后期复习的压力,在这里提前给大家预习收入的知识点。

【新概念解读】

1、合同资产:合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

我们再来看看应收账款的概念,应收账款是企业无条件收取合同对价的权利。两者相比较,我们可以得出如下区别:

会计科目收款条件风险
合同资产除了满足时间条件,还有其他条件(比如需要满足其他履约义务)信用风险、履约风险等
应收账款只需满足时间条件信用风险

2、合同负债:是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

会计处理的原理:企业还没有转让商品,但客户已经付款或者企业取得了无条件收款的权利(也就是说,收钱这件事板上钉钉了),则企业应该在客户实际付款or到期应支付款熟早点,确认合同负债。

【特定交易的会计处理】

一、附有销售退回条款的销售

(1)借:应收账款                        

        贷:主营业务收入(预期有权收取的对价金额)                     

            预计负债-应付退货款(预计将会发生销售退回的金额)                      

           应交税费-应交增值税(销项税额)    

(2)同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产;

(3)按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。

分录:借:主营业务成本

          应收退货成本

        贷:库存商品

(4)后续对退货率进行重新估计,调整相应的主营业务收入——预计负债和主营业务成本——应收退货成本。

(5)实际发生销售退回时:

借:库存商品【退回的件数×单位成本】

    主营业务成本(计算原理和主营业务收入同理,可借可贷)

    预计负债-应付退货款【画丁字账,把丁字账余额反向冲回】

    应交税费-应交增值税(销项税额)【退回的件数×销售单价×税率】

    贷:主营业务收入【如果预计的退货率>实际的退货率,说明收入确认少了,要补记;反之则反】

        银行存款【退回的件数×销售单价×(1+税率)】

        应收退货成本【画丁字账,把丁字账余额反向冲回】

二、附有质量保证条款的销售

1、首先需要确认,该项保证是否属于单项履约义务:若不满足单项履约义务,按照“或有事项”处理;若满足,按照下述方法处理。

2、分录:

借:银行存款

    贷:主营业务收入

        合同负债【构成单项履约义务的质保所分摊到的金额】

重要的特殊交易一共有八种,本篇只详述两种,余下的知识点,老师将在明天更新。

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