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原创2023中级会计实务课程重点笔记:PPP项目合同的会计处理

2023-01-13 16:07:06

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摘要: PPP项目合同作为2022年教材新增考点,预测在考试中以客观题的形式出现,分数占比不大,其他章节学完了或追求高分的考生,可以花点时间熟悉此考点。
01PPP项目合同的确认和计量

1.特征(“双特征”):

(1)社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务;

(2)社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。

2.条件(简称“双控制")

政府方确认的PPP项目合同应当满足以下两个条件(简称“双控制”):

(1)政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格;

(2)PPP 项目合同终止时,政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

3.计量

(1)政府方在取得PPP项目资产时一般应当按照成本进行初始计量

(2)按规定需要进行资产评估的,应当按照评估价值进行初始计量

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02主要账务处理

1.PPP项目资产取得时的账务处理。

(1)社会资本方投资建造形成的PPP项目资产

①政府方应当在资产验收合格交付使用时,按照确定的成本:

借:PPP项目资产

  贷:PPP 项目净资产

②对于已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的PPP项目资产

A.政府方应当按暂估价值

借:PPP项目资产

  贷:PPP 项目净资产

B.待办理竣工财务决算后,政府方应当按照实际成本与暂估价值的差额:

借:PPP项目资产

  贷:PPP 项目净资产

(2)使用政府方现有资产形成的PPP项目资产

无须进行资产评估的,政府方应当在PPP项目开始运营日,按照该资产的账面价值

借:PPP项目资产

  公共基础设施累计折旧(摊销)

  贷:公共基础设施”等科目;

②按照相关规定需要进行资产评估的,政府方应当按照资产评估价值

借:PPP项目资产

  公共基础设施累计折旧(摊销)

  其他费用(亏:按照资产评估价值与账面价值的差额)

  贷:公共基础设施

    其他收入(赚:按照资产评估价值与账面价值的差额)

2.PPP项目资产在项目运营期间的账务处理。

(1)对于为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的大修、改建、扩建等后续支出,政府方应当在资产验收合格交付使用时,按照相关支出扣除资产被替换部分账面价值的差额

借:PPP项目资产

  贷:PPP 项目净资产

(2)在PPP项目运营期间,政府方应当按月对PPP项目资产计提折旧(摊销),但社会资本方持续进行良好维护使得其性能得到永久维护的PPP项目资产除外。

3.PPP项目合同终止时的账务处理。

PPP项目合同终止时,PPP项目资产按规定移交至政府方的,政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途,将其重分类为公共基础设施等资产。

无须对所移交的PPP项目资产进行资产评估的,政府方应当按移交日PPP项目资产的账面价值:

借:公共基础设施

  PPP 项目资产累计折旧(摊销)

  贷:PPP项目资产

②按规定需要对所移交的PPP项目资产进行资产评估的,政府方应当按照资产评估价值:

借:公共基础设施

  PPP 项目资产累计折旧(摊销)

  其他费用(亏:资产评估价值与PPP项目资产账面价值的差额)

  贷:PPP项目资产

    其他收入(赚:资产评估价值与PPP项目资产账面价值的差额)

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