【本章概述】,【思维导图】,【高频考点】

本章属于重点内容，虽然近三年考试中分值约3-5分，但本章属于基础性章节，容易结合其他章节一起命题。2021年应以客观题形式把握，分值预计在4-5分左右。

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠的计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

1、环保设备和安全设备：应确认为固定资产。

2、固定资产的各组成部分：如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

3、工业企业所持有的工具，用具，修理设备及施工企业的模板等周转材料，属于存货。但符合固定资产定义和确认条件的，如民用航空运输的高价周转件等，属于固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费（不能抵扣：即能抵扣的增值税不能计入其中）+专业人员服务费等；

【注意】

①若购入需要安装的固定资产，需要先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”；

②购进固定资产支付的运输费，按增值税税率9%计算的进项税额可抵扣。

③若以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项固定资产的公允价值比例进行分配。

（二）自行建造固定资产

1、自营方式建造固定资产：企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工等。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本（借或贷记在建工程）；如果工程项目已经完工的，计入当期损益。

2、出包方式建造固定资产：企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出（包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。）

（三）其他方式取得的固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值加上相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（存货、无形资产也有此项规定）

（四）存在弃置费用的固定资产

企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本：

借：固定资产

贷：预计负债

按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时：

借：财务费用

贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计支出时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债的变动，应按以下原则调整固定资产成本：

（1）对于预计负债的减少，以固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超过部分计入当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加固定资产的成本。

【注意】按以上原则调整的资产成本，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

第二节 固定资产的后续计量

【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（一）固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产。（提无可提）

②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。（历史遗留问题）

③处于更新改造过程中的固定资产。（账面价值转入了在建工程）

【注意】固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要凋整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，更新改造期间不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

（二）固定资产折旧方法

1、折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

【注释】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

（1）年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值／原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100％

（2）工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额

（3）双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2／预计使用年限

注意：企业应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值和扣除净残值后的余额平均摊销

（4）年数总和法

年折旧额=（原价一预计净残值）×年折旧率

折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

2、固定资产折旧的会计处理：当月增加，下月开始计提；当月减少，下月停止计提。

借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/研发支出/在建工程

贷：累计折旧

（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

①使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；

②预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；

③与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产

折旧方法。

【注意】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定

进行处理。

（四）固定资产的后续支出

资本化的分录处理：

（1）固定资产的账面价值转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生改扩建工程支出

借：在建工程

贷：工程物资/应付职工薪酬/银行存款等等

（3）涉及到替换原固定资产的某组成部分

借：营业外支出——非流动资产处置损失

贷：在建工程

（4）生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

第三节 固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

①该固定资产处于处置状态

②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

二、固定资产处置的会计处理

其他方式减少的固定资产：以对外投资、债务重组和非货币性资产交换等交易所引起的固定资产减少，按照各自的原则进行处理。

【实战演练】

1、（2016年单选题改编）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　）万元。

A、320

B、325

C、351

D、376

【233网校答案】 B

【233网校解析】该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

2、（2018年单选题）甲公司2018年6月与乙公司签订一揽子采购协议，协议约定甲公司一次性向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款为2 500万元，增值税为400万元。同时甲公司支付设备保险费10万元。设备运抵甲公司后A设备在安装时领用本企业自产产品一批，该批产品成本为22万元，市场售价为30万元。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为900万元、1 200万元、1 500万元。假设不考虑其他相关税费，则A设备的入账价值为（　　）万元。

A、922

B、649.5

C、656.5

D、661.6

【233网校答案】B

【233网校解析】A设备的入账价值=900/（900+1200+1500）×（2500+10）+22=649.5（万元）。

3、（2014年判断题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　　）

【233网校答案】 ×

【233网校解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

4、（单选题）某公司为增值税一般纳税人，2018年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税78万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2018年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2019年应当计提的折旧额为（　　）万元。

A、215.33

B、172.26

C、200.98

D、196.45

【233网校答案】C

【233网校解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2018年9月开始计提折旧。第一个折旧年度［2018.9.1-2019.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。第二个折旧年度［2019.9.1-2020.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。

2019年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.98（万元）。

5、（2013年单选题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元。

A、750

B、812.5

C、950

D、1 000

【233网校答案】 B

【233网校解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-250×200/800）+400=812.5（万元）