【本章概述】,【思维导图】,【高频考点】

本章属于非重点章节，历年在本章考试分值不多，平均在2-3分左右，基本是客观题，但本章是属于基础性章节，后面非货币性资产交换、债务重组、合并报表均需利用本章内容，因此要引起一定重视。

第一节 存货的确认和初始计量

一、存货的概念与确认条件

1、存货的概念

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【注意】最终目的是出售。

下列项目属于企业存货：

①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品， 制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；

②房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地；

③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；

⑤委托加工物资；

⑥委托代销商品。

2、存货的确认条件

①与该存货有关的经济利益很可能流入企业

②该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

（一）外购的存货：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别以下情况进行会计处理：

①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本；

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。

【注意】商品流通企业的采购成本

（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费?装卸费?保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本?

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本?

（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）?

（二）通过进一步加工而取得的存货

1、委托外单位加工的存货

（1）企业委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品以及收回后以高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税记“应交税费一应交消费税”科目的借方。

（2）企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

总结：

2、自行生产的存货，包括直接材料、直接人工以及制造费用。

入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。

（三）其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：原材料              

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积—资本溢价

（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得的存货，应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

（五）不计入存货成本的相关费用

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

①非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；

②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

④企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

⑤采购费用不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。

第二节 存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，即资产减值损失。

【总结】

①成本：账面余额。

②可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

二、存货期末计量方法

（一）发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（二）存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：

①已霉烂变质的存货；

②已过期且无转让价值的存货；

③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定

1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（1）存货可变现净值的确凿证据 ：产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。

（2）持有存货的目的：直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。

（3）资产负债表日后事项的影响：要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。

2、不同情况下存货可变现净值的确定：

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，合同数量内的存货，其可变现净值为合同价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，超过合同数量或没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价一般为市场价，减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（3）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

（4）可变现净值中估计售价的确定方法：有合同：按合同价；无合同：以一般销售价格为基础计算。

（三）存货跌价准备的计提与转回

1、存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于账面价值，应计提跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、存货跌价准备的转回

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。分录为：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提跌价准备，应按转出的存货成本占该类存货的比例结转相应的存货跌价准备。

【实战演练】

1、（单选题）某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2018年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2018年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。

A、－0.5

B、0.5         

C、2

D、5

【233网校答案】B

【233网校解析】

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2018年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）

2、（多选题）甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为16%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（　）。

A、消费税的计税价格为30 000元

B、甲公司支付给乙公司的增值税为1 120元

C、甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元

D、甲公司支付的消费税额为3 000元

【233网校答案】ABCD

【233网校解析】

①消费税的组成计税价＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）；

②由受托方代收代缴的消费税＝30000×10%＝3000（元）；

③加工劳务匹配的增值税＝7000×16%＝1120（元）；

④甲公司收回的委托加工物资成本＝20000＋7000＝27000（元）。

3、（单选题）2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（　　）万元。

A、176

B、180        

C、186

D、190

【233网校答案】B  

【233网校解析】

变现净值＝2×100－10＝190（万元）；

成本＝1.8×100＝180（万元）；

存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180万元。

【本章小节】

本章作为基础性章节，一定要扎实掌握，结合差错更正等章节可以出主观题。