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第一章 第二节 税法原则
考点4：税法原则★★
税法的原则反映税收活动根本属性，是税收法律制度建立的基础。包括税法基本原则和税法适用原则。
一、税法基本原则
（一）税收法定原则——核心基本原则★
1.含义：税法主体的权利义务、税法的各类构成要素都必须且必须由只能由法律予以明确。
2.税收法定原则包括税收要件法定原则和税务合法性原则
（1）税收要件法定原则——立法角度
①开征任何税种——法定；
②税种征税要素的变动——法定；
③征税的各要素不仅需要法定，而且应尽量明确。
（2）税务合法性原则——征收程序法定
税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。
（二）税法公平原则源于法律上的平等原则。
内涵：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同。
（1）横向公平——负担能力相等的税负相同。
（2）纵向公平——负担能力不等的税负不同。
（三）税收效率原则
1.经济效率：要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。
2.行政效率：要求提高税收行政效率。
（四）实质课税原则★
应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
【例题1·单选题】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。
A．税收公平原则
B．税收效率原则
C．实质课税原则
D．税收法定原则
【例题2·单选题】某市政府2018年5月发文规定，凡本市政府机关的党员干部，每月必须向政府集资工资额的20%，帮助政府解决财政困难。2年后归还，对工资不再征收个人所得税，这种做法违背了（ ）
A．实质课税原则
B．税收公平原则
C．税收法定原则
D．法律优位原则
二、税法适用原则 ★★
内容 | 要点 |
法律优位 原则 |
（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力； |
法律不溯及 既往原则 |
（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法； |
新法优于 旧法原则 |
（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法； |
特别法优于 普通法原则 |
（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力； 【注意】这一原则打破了税法效力等级的限制 |
实体从旧、 程序从新原则 |
（1）实体税法不具备溯及力；   因此对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。 【特别注意】当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，应当引用“实体从旧、程序从新的原则”来解决两者之间的冲突。 |
程序优于 实体原则 |
（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用； |
【例题1·单选题】2014年12月1日前，我国消费税暂行条例对酒及酒精征收消费税，但财税[2014]93号文规定，自2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。某地税务机关在2014年12月对当地生产酒精的厂家不再征收消费税。该税务机关的行为体现了税法适用原则中的（ ）。
A．程序优于实体原则
B．新法优于旧法原则
C．法律优位原则
D．法律不溯及既往的原则
【例题2·单选题】根据有关规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算所得额时扣除，不再分年度计算折旧。如果某公司在2017年12月30日购进了一台价值400万元的设备，按规定不能一次性计入当期成本费用在计算所得额时扣除，这体现了税法的何种原则（ ）。
A．法律优位原则
B．新法优于旧法原则
C．法律不溯及既往原则
D．特别法优于普通法原则
【例题·单选题】纳税人李某和税务机关在缴纳税款上发生争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ）。
A．新法优于旧法原则
B．特别法优于普通法原则
C．程序优于实体原则
D．实体从旧、程序从新原则
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