本节阐述注册会计师遇到的不利影响或可能对职业道德基本原则遵循产生不利影响的各种情形和关系。注册会计师执行审计、审阅与其他鉴证业务时的独立性要求，在第六章进行讨论。

    一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

    1．自身利益导致不利影响的情形主要包括：

    (1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

    (P112)经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

    直接经济利益是指下列经济利益：

    ①个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；

    ②个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

    间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

    如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

    1．拥有经济利益人员的角色；

    2．经济利益是直接的还是间接的；(主要近亲属A是指配偶、父母（含岳父母）或子女。其他近亲属B是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。)

    3．经济利益的重要性。

    (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

    (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；(开户、水电)

    (4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

    (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

    (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

    (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

    2．自我评价导致不利影响的情形主要包括：

    (1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；

    (2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

    (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

    (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；

    (5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

    3．过度推介导致不利影响的情形主要包括：

    (1)会计师事务所推介审计客户的股份；

    (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

    4．密切关系导致不利影响的情形主要包括：

    (1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；

    (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；

    (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；

    (4)注册会计师接受客户的礼品或款待；

    (5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

    这里的项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人做出的规定也适用于该签字注册会计师。

    5．外在压力导致不利影响的情形主要包括：

    (1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；

    (2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；

    (3)客户威胁将起诉会计师事务所；

    (4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；

    (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；

    (6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

    二、应对不利影响的防范措施

    (一)会计师事务所层面的防范措施（总体）

    1．领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；

    2．领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；

    3．制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；

    4．制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；5．制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；

    6．制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；

    7．制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；

    8．向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；

    9．制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；10．及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；

    11．指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；

    12．向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；

    13．制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；

    14．建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。

    (二)具体业务层面的防范措施（掌握）

    1：对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；