2019年注册会计师考试试题《会计》易错题十一
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2019年注册会计师考试试题《会计》易错题十一
【简答题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：
(1)2016年1月，甲公司以银行存款1 200万元购入一项土地使用权(取得普通发票)。该土地使用年限为30年。
(2)2016年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元(取得普票)。
(3)2016年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元(取得普票)。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2016年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2017年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2017年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2 400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2019年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
(1)编制甲公司2016年1月购入该项土地使用权的会计分录。
(2)计算甲公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。
(3)编制甲公司2016年研制开发专利权的有关会计分录。
(4)计算甲公司研制开发的专利权2017年末累计摊销的金额。
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2018年计提的折旧额。
(6)编制甲公司该项专利权2019年予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制甲公司2016年1月购入该项土地使用权的会计分录。
借：无形资产 1 200
贷：银行存款 1 200
(2)计算甲公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。
该土地使用权每年摊销额=1 200÷30=40(万元)
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2016年12月31日该项土地使用权的账面价值=1 200-40=1160(万元)。
(3)编制甲公司2016年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800
借：研发支出——资本化支出 2 400
贷：原材料 900
银行存款 100
应付职工薪酬 1000
累计折旧 400
借：无形资产 2 400
贷：研发支出——资本化支出2 400
(4)2017年累计摊销的金额=2 400÷120×(3+12)=300万元。
(5)通常情况下，在建筑物建设期间，土地使用权的摊销计入建筑物的建造成本，建筑物完工后土地使用权继续自行摊销。厂房成本=40*6/12+2400=2420万元
2018年厂房计提的折旧额=(2 420-30)×5／15×9／12+(2 420-30)×4／15×3／12=592．5+158=756.833(万元)
(6)编制甲公司该项专利权2019年予以转销的会计分录。
借：营业外支出 1 780
累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2 400
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