一、单项选择题

1、甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（　）。

A.79万元

B.279万元

C.300万元

D.600万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝应收账面价值（2 000－400）－抵债资产的公允价值100×13×1.17＝79（万元）

2、20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（　）。

A.确认债务重组收益80万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认其他综合收益100万元

D.确认资产处置利得130万元

【答案】A

【解析】选项A，确认债务重组收益＝应付账款的账面价值800－抵偿资产的公允价值（600＋120）＝80（万元）；选项B，确认商品销售收入120万元；选项C，不确认其他综合收益；选项D，确认资产处置利得＝公允价值600－账面价值（700－200）＝100（万元），存货对外出售时影响损益，但不属于利得。

3、甲公司应付乙公司的购货款2 000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（　）。

A.甲公司应确认营业收入1 400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务重组收益1 200万元

D.乙公司取得A商品成本1 500万元

【答案】A

【解析】甲公司针对该事项的会计处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　 2 000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　1 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 238

营业外收入　　　　　　　　　　　　 362

借：主营业务成本 　　　　　　　　　800

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 800

乙公司针对该事项的会计处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　 1 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 238

坏账准备　　　　　　　　　　　　　 500

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 2 000

资产减值损失　　　　　　　　　　　　 138

4、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（　）。

A.100万元

B.181万元

C.281万元

D.300万元

【答案】C

【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额＝（700－600）＋（1 000－700－119）＝281（万元）

5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（　）。

A.15万元

B.100万元

C.150万元

D.200万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组利得＝600－500×1.17＝15（万元）

6、下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人将收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后无须支付时转入当期损益

【答案】A

【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。

二、多项选择题

1、甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（　）。

A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免11万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为90万元的无形资产偿还

D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还

【答案】ABC

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。