一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：负债/资产（投出资产、承担负债的账面价值）
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方；借方如果不足冲减，依次冲减留存收益）
借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）
贷：银行存款
【注意】以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。
二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资——成本（付出对价的公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
管理费用（交易费用）
贷：银行存款等科目
①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益
②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转
③投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间以公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。具体分录如下：
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他债权投资
投资收益（可借可贷）
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
两种情况下会计处理的共性：
①合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
②与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
三、长期股权投资的后续计量
（一）成本法下
1、被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
2、计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备（一经计提，持有期间不得转回）
3、长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益 （可借可贷，倒挤的差额）
（二）权益法下
（1）调整初始投资金额：
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
营业外收入（初始投资成本＜应享有的可辨认净资产公允价值份额之间的差额）
（2）被投资方实现净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（或做相反分录）
【注意】在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，进行以下调整：
①将会计政策调整至一致
②评估增值的调整【考试会涉及】
③未实现内部交易损益的抵销【考试会涉及】
项目 | 投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响 | 内部交易对当期损益的影响 |
存货 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例 | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例） ②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例 |
固定资产 （无形资产）以直线法为例 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12） | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） ②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） |
（3）被投资方宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（4）被投资方发生其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或相反）
（5）被投资方发生除上述以外的其他权益变动
借：长期股权投资——某他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或相反）
（三）长期股权投资发生减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（四）发生超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资（冲减至零为限）
长期应收款
预计负债（额外损失赔偿义务）
如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。
四、长期股权投资核算方法的转换
方向 | 处理原则 |
成本法 权益法 | 1、卖掉的部分，按比例出售处理； 2、剩余的部分，追溯调整。 |
成本法 金融资产 （即成本法转公允价值计量） | 2、卖掉的部分，按比例出售处理； 3、剩余的部分，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额。 |
权益法 成本法 | 同控下：初始成本=享有份额（按同控确认初投的方法） 非同控： 1、新购入的部分，直接以公允价值计入长投； 2、原权益法的部分，按照账面价值转入成本法（合报再调整）。 |
权益法 金融资产 （即权益法转公允价值计量） | 1、卖掉的部分，按比例出售处理（该结转的结转）； 2、剩余的部分，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额，差额计入当期损益。 |
金融资产 成本法 （即公允价值计量转成本法） | 同控下：初始成本=享有份额（按同控确认初投的方法） 非同控： 2、新购入的部分，直接以公允价值计入长投； 2、原金融资产，应视为先卖后买，按公允价值入账。 |
金融资产 权益法 （即公允价值计量转权益法） | 1、新购入的部分，直接以公允价值计入长投； 2、原金融资产，应视为先卖后买，按公允价值入账； 3、得出新的初始投资成本，再和享有的份额比较，看是否需要调整初始入账价值。（非常重要的一步，不要遗漏） 【注意】原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。 |
五、长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（或借）
——其他综合收益（或借）
——其他权益变动（或借）
投资收益
借：其他综合收益【有部分：应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理】
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益（或相反）
六、规定共同经营中合营方的会计处理（教材例题中所涉及的分录）
（一）出资购买写字楼时：
借：投资性房地产（按比例计算所享有的份额）
贷：银行存款
（二）每月确认租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入（按比例计算所享有的份额）
（三）每月计提写字楼折旧时：
借：其他业务成本（按比例计算应负担的成本）
贷：投资性房地产累计折旧
（四）支付维修费时：
借：其他业务成本（按比例计算应负担的成本）
贷：银行存款
【单选题】甲公司2x20年发生的投资事项包括：
（1）以300万元购买乙公司30%的股权，发生相关交易费用5万元，投资日乙公司净资产公允价值为800万元，甲公司对公司能够施加重大影响；
（2）通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权，与发行股份相关的交易费用为8万元，投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元，丙公司净资产公允价值为1500万元，甲公司对丙公司能够施加重大影响；
（3）同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权，支付购买价款800万元，发生交易费用10万元，合并日丁公司净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元；
（4）非同一控制下企业合井购买成公司60%的股权，支付购买价款1000万元，发生相关交易费用20万元，购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元。
下列各项关于田公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.对乙公司长期股权接资的初始投资成本为300万元
B.对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元
C.对两公司长期股权投资的初始投资成本为458万元
D.对成公司长期股权拉资的初始投资成本为1000万元
购入丙公司20%施加重大影响初始投资额为支付对价+相关费用，与发行股票的交易费用冲减资本公积，故初始投资额等于450，选项C错误；
购入同一控集团下丁公司的80%初始投资为最终控制方净资产账面价值*份额+原购买商誉 ，本题中购入丁公司初始投资额=600*0.8=480，选项B错误；
购入成公司属于非同一控制的初始投资额是支付对价=1000万元，选项D正确。
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