真题考点：固定资产相关
一、外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的
借：在建工程【按应承担的成本金额】
贷：原材料/库存商品【成本金额】
应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。
二、自营方式建造固定资产的账务处理
①购入工程物资
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②领用工程物资及其他支出
借：在建工程
贷：工程物资（领用工程物资）
原材料、库存商品（领用外购材料、自产产品）
应付职工薪酬（应负担的职工薪酬）
生产成本（应负担的辅助部门支出）
银行存款（其他支出）
③工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等
贷：工程物资
④工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：营业外支出（盘亏净损失）
原材料（残料收入）
其他应收款（保险赔款）
贷：工程物资
借：工程物资
贷：营业外收入（盘盈净收益）
【注意】如工程未完工，则应将其计入在建工程或冲减在建工程。
⑤建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
【注意】待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
三、出包工程的账务处理
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入的待摊支出。
待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
（1）待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
（2）某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分摊率
四、存在弃置费用的固定资产
（1）企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，分录如下：
借：固定资产
贷：预计负债（现值）
（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用，分录如下：
借：财务费用
贷：预计负债
【注意】
①如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
五、固定资产折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）
管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）
销售费用（销售部门计提折旧）
其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）
研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
六、固定资产的资本性支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款/原材料（残料回收价值）
营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）完工并达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
七、固定资产的费用化支出
（1）行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
八、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料（收回残料价值）
贷：固定资产清理
（4）保险公司或过失人赔偿的处理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于正常出售、转让
借：资产处置损益
贷：固定资产清理（或借贷相反）
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理
借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】
贷：固定资产清理
九、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
（1）提取安全费用时
借：生产成本、制造费用（或当期损益）
贷：专项储备
（2）使用安全费用时
①属于费用性支出，直接冲减专项储备
借：专项储备
贷：银行存款
②形成固定资产的
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付职工薪酬等
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项储备
贷：累计折旧
十、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时
（1）借：在建工程/固定资产（现值）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款
（2）信用期间摊销未确认融资费用
借：在建工程/财务费用
贷：未确认融资费用
且：借：长期应付款
贷：银行存款
真题示例：
【单选题】2x20年1月，甲公司构建一条生产线共计发生成本5 000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产，预计将发生改造支出150万元，改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费及其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.固定资产初始确认金额为5 150万元
B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本
C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本
D.更新改造期间固定资产继续计提折旧
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