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2023注会《会计》第十三章预习考点:金融工具的计量

来源:233网校 2022-11-02 08:56:14 字号

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第十三章预习考点:金融工具的计量

一、金融资产和金融负债的初始计量(4句话!)

1. 企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。

2. 交易费用

(1)交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

(2)增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

(3)交易费用的处理:

①对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(交易性金融资产和交易性金融负债),相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);(注意特殊性!)

②对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。

3. 金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的处理:

(1)企业应当根据《企业会计准则第39号—公允价值计量》的规定,确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。 (公允价值一般为脱手价格)

(2)公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。

(3)金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的,企业应当区别下列情况进行处理:

①在初始确认时,金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的,企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。

②在初始确时,金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的,企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后,企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素,包括时间等。

二、金融资产的后续计量

(一)金融资产后续计量原则

1. 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产,分别以:

(1)摊余成本(债权投资)

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

(其他债权投资、特殊指定:其他权益工具投资)

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益

(交易性金融资产)进行后续计量。

2. 企业在对金融资产进行后续计量时,需要注意的是:

①如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量,而现在它的公允价值低于零,企业应将其确认为一项负债。

②对于主合同为资产的混合合同,即使整体公允价值可能低于零,企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量。

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