注会《会计》主观题高频考点：股份支付的应用举例

来源:233网校 2022-07-13 09:14:02 字号

注册会计师《会计》科目考试内容多，考查范围较广，对于主观题的考查较为全面。因此考生在学习时一定要掌握重点，对高频考点进行着重复习。233网校教研团队老师整理汇总了主观题高频考点，希望能对考生朋友有所帮助！

《会计》高频考点下载版

一、附服务年限条件的权益结算股份支付

1、定量公式=预计可行权的人数（即不会离职的人数）×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×（现在是第几年/总服务期限）-前期已经确认的

2、定性分录

①在授予日：

写这样一句话：20××年×月×日，有等待期的，授予日不作账务处理。

②在每个资产负债表日：

借：管理费用　　　　　　　　　

贷：资本公积——其他资本公积【计提的是当期费用，而不是累计费用】　

直至等待期结束。之后不再做账务处理，等待行权。

③在行权时：

借：银行存款【职工买股花的钱，如果免费送就没有这个科目】

　　资本公积——其他资本公积【之前确认的反向结转】

贷：股本【面值】

　　　资本公积——股本溢价【倒挤的】

二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付

定量公式=预计可行权的人数（即不会离职的人数）×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×【等待期不确定】-前期已经确认的

【详细分析变动的等待期】

①如果第一年达到可行权条件，即行权——年份数是1/1。

②如果第一年没有达到可行权条件，预计第二年能达到，则等待期延长到两年——年份数是1/2。

③如果第二年达到可行权条件，即行权——年份数是2/2。

④如果第二年没有达到可行权条件，预计第三年能达到，则等待期延长到三年——年份数是2/3。

依此类推......

三、回购股份进行职工期权激励

（一）回购股份时

借：库存股

　　贷：银行存款（实际支付的款项）

（二）确认成本费用【即等待期确认成本费用】

借：管理费用等

　　贷：资本公积—其他资本公积

（三）职工实际行权时

借：银行存款（企业收到的股票价款）

　　资本公积—其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）

　　贷：库存股（交付给职工的库存股成本，有多少人行权就给多少股，而不是全给）

　　　　资本公积—股本溢价（差额，是倒挤的）

四、现金结算的股份支付——画应付职工薪酬的丁字账

（一）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理

（二）在等待期内的每个资产负债表日

按照企业承担负债的公允价值计量（每个资产负债表日）且确认其后续公允价值变动的影响

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

（三）行权日

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

（四）可行权日之后

不再确认成本费用，但确认后续公允价值变动计入公允价值变动损益。

五、限制性股票的会计处理

①收缴时：

借：银行存款【员工买股支付的钱】

贷：股本

资本公积——股本溢价

同时因附有回购义务确认负债（谨慎性原则之不得低估负债，因为如果不能行权需要回购）：

借：库存股【发行的数量×回购价】

贷：其他应付款——限制性股票回购义务

所有者权益一增一减，总额没有发生变动。实质上是把收到的钱记到负债里了。之所以需要“贷”一下，是因为真的发行了，如果能行权，就真的成为股东了。

②需回购（未解锁）

借：其他应付款

贷：银行存款（人数×应退的钱）

借：股本

资本公积——股本溢价【倒挤的，差额】

贷：库存股

③无需回购（解锁行权）

借：其他应付款——限制性股票回购义务

贷：库存股【当初觉得高管不能行权，冤枉了他们的部分】

【现金股利的处理】

项目	预计未来可解锁	预计未来不可解锁
现金股利可撤销	借：利润分配　　—应付现金股利或利润　　贷：应付股利　　　　—限制性股票股利同时按分配现金股利金额借：其他应付款　　—限制性股票回购义务　　贷：库存股实际支付时借：应付股利　　—限制性股票股利　　贷：银行存款	借：其他应付款　　—限制性股票回购义务　　贷：应付股利　　　　 —限制性股票股利实际支付时借：应付股利—限制性股票股利　　贷：银行存款
项目	预计未来可解锁	预计未来不可解锁
现金股利不可撤销	借：利润分配　　—应付现金股利或利润　　贷：应付股利　　　　—限制性股票股利实际支付时借：应付股利　　—限制性股票股利　　贷：银行存款	借：管理费用等　　贷：应付股利　　　　—限制性股票股利实际支付时借：应付股利　　—限制性股票股利　　贷：银行存款