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注会《会计》主观题高频考点:职工薪酬

来源:233网校 2022-07-13 09:14:02 字号

注册会计师《会计》科目考试内容多,考查范围较广,对于主观题的考查较为全面。因此考生在学习时一定要掌握重点,对高频考点进行着重复习。233网校教研团队老师整理汇总了主观题高频考点,希望能对考生朋友有所帮助!

01职工薪酬的范围及其会计处理

(一)货币性职工薪酬

计提时

借:生产成本【生产车间产品生产人员】

  制造费用【车间管理人员】

  合同履约成本【为履行合同所发生的职工薪酬】

  管理费用【行政管理人员】

  销售费用【专设销售机构人员】

  在建工程【建造工程人员】

  研发支出【研发人员】

 贷:应付职工薪酬——工资

实际支付时

借:应付职工薪酬——工资

 贷:银行存款/库存现金

   其他应收款(扣还代垫的各种款项,如医药费)

    应交税费——应交个人所得税(代扣个人所得税)

(二)职工福利费——应当在实际发生时

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等

贷:应付职工薪酬——职工福利费

(三)工会经费【全部职工工资总额的2%】和职工教育经费【每月工资总额的8%】

计提时

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等

   贷:应付职工薪酬——工会经费

           ——职工教育经费

实际支付时

借:应付职工薪酬——工会经费

        ——职工教育经费

   贷:银行存款

(四)社会保险费和住房公积金

【注意】养老保险费和失业保险费按规定应该确认为离职后福利。其他的社会保险作为企业的短期薪酬。

①期末+在职工提供服务期间:

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等

   贷:应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

②对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金:

借:应付职工薪酬——工资

   贷:其他应付款——社会保险费(医疗保险、工伤保险)、住房公积金

(五)短期带薪缺勤

类别

关键点

分录

累积带薪缺勤

可以结转下期

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时:

借:管理费用等

贷:应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

通常情况下,不必额外作相应的账务处理。

(六)非货币性职工薪酬

(1)以自产产品【确认收入,结转成本】作为非货币性福利发放给职工:

①计提时

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利(+增值税销项税额)

②实际发放时

借:应付职工薪酬——非货币性福利

  贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

(2)将企业拥有的房屋【付出的代价是折旧】等资产无偿提供给职工使用:

①计提职工薪酬时

借:生产成本/制造费用/管理费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

②计提折旧时

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:累计折旧

(3)租赁住房【付出的代价是租金】等资产供职工无偿使用

①确认应付职工薪酬时

借:生产成本/制造费用/管理费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

②支付房租时

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:银行存款

(七)辞退福利的确认与计量

【注意】

1、在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时,应当注意以下问题:

(1)辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。

(2)职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业提供服务,不能为企业

带来经济利益,企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿,比照辞退福利处理。

2、企业向职工提供辞退福利的,应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益:

(1)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

(2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

3、同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:

(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

(2)该重组计划已对外公告。

4、由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益,因此,对于所有辞退福利,均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用,不计入资产成本。

借:管理费用

 贷:应付职工薪酬

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