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注册会计师《会计》知识点总结：稀释每股收益

一、基本计算原则

（一）稀释性潜在普通股：可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

（二）分子的调整：（注意所得税）

（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；

（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

（三）分母的调整：当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

二、可转换公司债券

稀释每股收益：以基本每股收益为基础，分子的调整项目为当期己确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初（或发行日）转换为普通股的股数加权平均数。

三、认股权证、股份期权

对于盈利企业，认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。，计算稀释每股收益时，分子净利润一般无需调整。

增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

四、限制性股票

（一）等待期内基本每股收益的计算

1、现金股利可撤销

等待期内计算基本每股收益时， 分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。

2、现金股利不可撤销

等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。

（二）等待期内稀释性每股收益的计算

1、解锁条件仅为服务期限条件

行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值

稀释每股收益=当期净利润÷（普通股加权平均数+调整增加的普通股加权平均数）=当期净利润÷[普通股加权平均数+（限制性股票股数-行权价格×限制性股票股数÷当期普通股平均市场价格）]

【注意】限制性股票若为当期发行的，则还需考虑时间权数计算加权平均数。

2、解锁条件包含业绩条件

若满足业绩条件的， 应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益；若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响。

五、企业承诺将回购其股份的合同

增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

六、多项潜在普通股

应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。

步骤：

1、列出企业在外发行的各潜在普通股。

2、假设各潜在普通股已于当期期初或发行日转换为普通股，确定其对归属于普通股股东当期净利润的影响金额。

3、确定各潜在普通股假设转换后将增加的普通股股数。

4、计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断其稀释性。增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大。

5、按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序，将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益中。如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新计入的潜在普通股具有稀释作用，应当计入稀释每股收益中。

6、最后得出的最小每股收益金额即为稀释每股收益。

七、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股

不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中， 而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。

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