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注册会计师《会计》知识点总结：承租人的会计处理

一、承租人对经营租赁的会计处理

（一）租金的会计处理

1、一般而言，承租人在经营租赁期间内对租赁资产的使用和受益是均匀的，因此，承租人通常按照直线法确认经营租赁期间的费用；

2、确认各期租金费用时，借记"管理费用"等科目，贷记"其他应付款"等科目。实际支付租金时，借记"其他应付款"等科目，贷记"银行存款""库存现金"等科目。发生预付租金时，借记"长期待摊费用"等科目，贷记"银行存款库存现金"等科目。

3、在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

（二）初始直接费用的会计处理 

承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为：借记"管理费用"等科目， 贷记"银行存款"等科目。 

（三）或有租金的会计处理 

承租人在经营租赁中实际发生或有租金时，应当计入当期损益。其账务处理为：借记"销售费用"等科目，贷记"银行存款"等科目。 

二、承租人对融资租赁的会计处理

（一）租赁期开始日的会计处理

在租赁期开始日， 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

（二）未确认融资费用的分摊

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

1、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4、以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

（三）租赁资产折旧的计提

1、折旧政策：承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保， 则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额； 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

2、折旧期间：如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

（四）履约成本的会计处理：履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

（五）或有租金的会计处理：或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

（六）出租人提供激励措施的处理

出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

（七）租赁期届满时的会计处理

1、返还租赁资产。

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记"长期应付款一一应付融资租赁款" "累计折旧"科目，贷记"固定资产一一融资租入固定资产"科目。

2、优惠续租租赁资产。

如果承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记"营业外支出"科目，贷记"银行存款"等科目。

3、留购租赁资产。

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记"长期应付款-一应付融资租赁款"科目，贷记"银行存款"等科目；同时，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转入有关明细科目。

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