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注册会计师《会计》知识点总结：

一、非货币性资产交换的概念

（一）非货币性资产交换的认定

通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。

（二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项

1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；

2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产；

3、换出资产为存货的非货币性资产交换；

4、交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

二、非货币性资产交换的确认和计量

商业实质的判断

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的；

3、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质；

4、还可以从资产是否属于同一类别进行分析。

三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量的会计处理

1、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

会计处理，应当分不同情况分别处理：

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。

（3）换出资产为长期股权投资，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

2、涉及补价时：

（1）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值-收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

（二）以账面价值计量的会计处理（与公允价值的逻辑类似）

（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1、以公允价值计量的情况：按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

2、以账面价值计量的情况：按照各项换入资产的原账面价值占换出资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

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