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2019年注会《会计》第三十章知识点：民间非营利组织会计

一、民间非营利组织会计概述

1、组织特征：

（1）该组织不以营利为宗旨和目的；

（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

2、会计的特点：

（1）以权责发生制为会计核算基础。

（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。

（3）由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。

3、民间非营利组组的会计要素

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。

4、民间非营利组织财务会计报告

由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表。

二、民间非营利组织特定业务的会计核算

（一）捐赠业务

1、捐赠收入的核算

（1）接受捐赠时：

借：现金/银行存款等

　贷：捐赠收入——限定性收入

　　　　　　　——非限定性收入

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除：

借：捐赠收入——限定性收入

　贷：捐赠收入——非限定性收入

（3）期末：

借：捐赠收入——限定性收入

　贷：限定性净资产

借：捐赠收入——非限定性收入

　贷：非限定性净资产

（二）受托代理业务

（1）收到受托代理资产时：

借：受托代理资产

　贷：受托代理负债

（2）在转赠或者转出受托代理资产时：

借：受托代理负债

　贷：受托代理资产

（3）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金，可以不通过"受托代理资产"科目核算，而在"现金”"银行存款" "其他货币资金"科目下设置"受托代理资产"明细科目进行核算。

（三）净资产

1、净资产的分类

按照是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。

2、限定性净资产的核算

（1）期末结转限定性收入

借：捐赠收入——限定性收入

　　政府补助收入——限定性收入等

　贷：限定性净资产

（2）限定性净资产的重分类

借：限定性净资产

　贷：非限定性净资产

3、非限定性净资产的核算

（1）期末结转非限定性收入和成本费用项目：

借：捐赠收入—非限定性收入

　　会费收入—非限定性收入

　　提供服务收入—非限定性收入

　　政府补助收入—非限定性收入

　　商品销售收入—非限定性收入

　　投资收益—非限定性收入

　　其他收入—非限定性收入

　贷：非限定性净资产

借：非限定性净资产

　贷：业务活动成本

　　　管理费用

　　　筹资费用

　　　其他费用

（2）调整以前期间非限定性收入、费用项目。

如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记"非限定性净资产"科目。

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