2019年《会计》第二十七章知识点:长期股权投资与所有者权益
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2019年注会《会计》第二十七章知识点:长期股权投资与所有者权益的合并处理
第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并)
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1、合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用。
2、抵销分录:
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
少数股东权益
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
1、当年
(1)调整被投资单位盈利/亏损
借:长期股权投资
贷:投资收益(亏损相反)
(2)调整被投资单位分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
(3)调整子公司其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益——本年(或相反)
(4)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年(或相反)
2、连续编制
在取得子公司长期股权投资的第2年,将成本法调整为权益法核算的结果时,则在调整计算第一年年末权益法核算的对子公司长期股权投资的金额的基础上, 按第二年子公司实现的净利润中母公司所拥有的份额,调增长期股权技资的金额;按子公司分派或宣告分派的现金股利中母公司所拥有的份额,调减长期股权投资的金额。以后年度的调整,比照。
子公司除净损益以外所有者权益的其他变动, 在按照权益法对成本法核算的结果进行调整时, 应当根据子公司本期除损益以外的所有者权益的其他变动而计入资本公积或其他综合收益的金额中所享有的金额,对长期股权投资的金额进行调整。在以后年度将成本法调整为权益法核算的结果时,也应当持续考虑这一因素对长期股权投资的金额进行调整。
(二)合并抵销处理
1、母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销:
借:股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
2、将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销:
借:投资收益
少数股东损益
年初未分配利润
贷:提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
同时,被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,应自资本公积转入留存收益。
第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
母公司要编制购买日的合并财务报表,则必须按照购买日子公司资产、负债的公允价值对其财务报表项目进行调整。
1、以固定资产为例:
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:资本公积
贷:递延所得税负债
(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
借:股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
首先,应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
其次, 将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算的结果,调整为权益法核算的结果,对公司的财务报表进行相应的调整。
再次,则是通过编制合并抵销分录,将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。
最后,则是在编制合并工作底稿的基础上,计算合并财务报表各项目的合并数,编制合并财务报表。
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